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  Canoni di leasing deducibili - alcuni esempi 

 

 

 
 
 

Approfondimento del 11.02.2013

 

(Per le regole di deducibilitÓ dei canoni di leasing relativi a contratti stipulati dopo l'1/1/2014 si veda DeducibilitÓ canoni di leasing 2014).

Vediamo, attraverso alcuni esempi, come Ŕ possibile effettuare il calcolo dei canoni di leasing deducibili ai fini IRPEF o IRES da parte delle imprese.

La regola generale, applicabile ai contratti conclusi a partire dal 29/4/2012 Ŕ che non ha alcuna importanza la durata del contratto di locazione finanziaria, mentre i canoni sono deducibili:

  • nel caso di beni mobili (esclusi i veicoli): per un periodo non inferiore a 2/3 del periodo di ammortamento fiscale;
  • per i beni immobili: per un periodo non inferiore a 2/3 del periodo di ammortamento fiscale. 

    Se applicando tale regola si ha un risultato inferiore a undici anni, ovvero, superiore a diciotto anni, la deduzione Ŕ ammessa per un periodo, rispettivamente, non inferiore a 11 anni, ovvero, pari almeno a 18 anni;

  • per gli autoveicoli (ad eccezione dei veicoli esclusivamente strumentali, dei veicoli adibiti ad uso pubblico, dei veicoli dati in uso ai dipendenti per la maggior parte del periodo di imposta): per un periodo non inferiore a 4 anni.

 

 

Esempio 1 - DURATA DEL CONTRATTO UGUALE O MAGGIORE RISPETTO AI 2/3 DELL'AMMORTAMENTO FISCALE

La Alfa Srl stipula, il primo giorno dell'anno, un contratto di leasing finanziario relativo ad alcuni computer. 

Durata del contratto 4 anni.

Coefficiente di ammortamento: 20%.

Periodo di ammortamento fiscale: 5 anni (100 : 20).

Canoni complessivi: 50.400 euro.

 

 

La durata del contratto Ŕ di 4 anni.

Il periodo di ammortamento fiscale Ŕ di 5 anni. I 2/3 del periodo dell'ammortamento fiscale sono pari a 3 anni e 4 mesi (5 anni x 12 mesi = 60 mesi - 60 x 2/3 = 40 mesi - 40 mesi : 12 mesi = 3 anni e 4 mesi).

 

I canoni di leasing di competenza di ciascun esercizio ammontano a 12.600 euro (50.400 : 4).

 

I canoni di leasing deducibili per ciascuno dei quattro esercizi Ŕ pari a 12.600 euro.

 

  Costo portato a Conto Economico Costo fiscalmente deducibile
I esercizio 12.600 12.600
II esercizio 12.600 12.600
III esercizio 12.600 12.600
VI esercizio 12.600 12.600
TOTALE 50.400 50.400

 

 

 

Esempio 2 - DURATA DEL CONTRATTO INFERIORE RISPETTO AI 2/3 DELL'AMMORTAMENTO FISCALE

La Alfa Srl stipula, il primo giorno dell'anno, un contratto di leasing finanziario relativo ad alcuni computer. 

Durata del contratto 3 anni.

Coefficiente di ammortamento: 20%.

Periodo di ammortamento fiscale: 5 anni (100 : 20).

Canoni complessivi: 49.050 euro.

 

 

La durata del contratto Ŕ di 3 anni.

Il periodo di ammortamento fiscale Ŕ di 5 anni. I 2/3 del periodo di ammortamento fiscale sono pari a 3 anni e 4 mesi (5 anni x 12 mesi = 60 mesi - 60 x 2/3 = 40 mesi - 40 mesi : 12 mesi = 3 anni e 4 mesi).

 

I canoni di leasing di competenza di ciascun esercizio ammontano a 16.350 euro (49.050 : 3).

 

I canoni di leasing deducibili sono determinati considerando un periodo di 3 anni e 4 mesi.

Pertanto si avrÓ:

 

49.050 : 40 mesi = 1.226,25 canone mensile deducibile

1.226,25 x 12 mesi = 14.714 canone annuo deducibile

14.703 x 4 mesi = 4.905 canone deducibile per gli ultimi 4 mesi

 

  Costo portato a Conto Economico Costo fiscalmente deducibile
I esercizio 16.350 14.715
II esercizio 16.350 14.715
III esercizio 16.350 14.715
IV esercizio (4 mesi)   4.905
TOTALE 49.050 49.050

 

 

In questo secondo caso si potrebbe procedere anche in un modo diverso, ovvero distinguendo la quota interessi dalla quota capitale e deducendo:

  • la quota interessi del canone annuo in base alla durata del contratto;
  • la quota capitale del canone annuo in base ai 2/3 del periodo di ammortamento.

Questa soluzione viene suggerita dalla Circolare Assonime n.14/2012.

Ecco come andrebbe applicata al caso precedente supponendo che dei canoni complessivi pari a 49.050:

  • 5.050 euro sono la quota interesse;
  • 45.000 euro sono la quota capitale.

La quota interessi (5.050) viene ripartita su 3 esercizi, essendo di 3 anni la durata del contratto. Quindi:

 

5.050 : 3 = 1.683 - quota interessi fiscalmente deducibile in ogni esercizio

 

La quota capitale (45.000) viene ripartita su 40 mesi. Quindi:

45.000 : 40 mesi = 1.125 quota capitale mensile deducibile

1.125 x 12 mesi = 13.500 quota capitale annualmente deducibile

1.125 x 4 mesi = 4.500 quota capitale deducibile per gli ultimi 4 mesi

 

 

  Costo portato a Conto Economico Quota interessi fiscalmente deducibile Quota capitale fiscalmente deducibile Quota complessivamente deducibile
I esercizio 16.350 1.683 13.500 15.183
II esercizio 16.350 1.683 13.500 15.183
III esercizio 16.350 1.684 13.500 15.184
IV esercizio (4 mesi)     4.500 4.500
TOTALE 49.050 5.050 45.000 50.050

 

 

Si rammenta, infine, che nel caso di soggetti IRES, la deducibilitÓ degli interessi passivi impliciti desunti dal contratto Ŕ soggetta anche alle regole contenute nell'art.96 del TUIR.

 
   

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