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  Ammortamento fiscale - un quadro di sintesi delle regole fiscali applicabili per l'ammortamento dei beni materiali delle imprese

 

 

 
 
 

Approfondimento del  11.02.2013

 

AMMORTAMENTO BENI MATERIALI DELLE IMPRESE

 

REGOLE GENERALI

 

INIZIO DELL'AMMORTAMENTO

A partire dall'esercizio di entrata in funzione del bene.

 

QUOTA DEDUCIBILE

Non superiore a quella dall'applicazione al costo dei beni dei coefficienti stabiliti dal Ministero dell'economia e delle finanze.

 

Esempio: 

costo del bene 10.000 euro 

coefficiente 15% 

quota di ammortamento annua 1.500 (10.000 x 15%)

 

PRIMO ESERCIZIO

I coefficienti di ammortamento sono ridotti della metà per il primo esercizio.

 

Esempio: costo del bene 10.000 euro

coefficiente 15% 

quota di ammortamento I esercizio 750 (1.500 : 2) 

quota di ammortamento dal II esercizio in poi 1.500. 

 

ELIMINAZIONE DEL BENE DAL COMPLESSO PRODUTTIVO

 

Il costo residuo non ammortizzato è deducibile.

 

 

Esempio: costo del bene 10.000 euro

coefficiente 15% 

quota di ammortamento I esercizio 750 

quote di ammortamento dal II al V esercizio 6.000 (1.500 x 4). 

VI esercizio: eliminazione del bene dal complesso produttivo.

Costo residuo deducibile: 3.250 (10.000 - 750 - 6.000).

 

ESERCIZIO DI DURATA INFERIORE O SUPERIORE A 12 MESI

Le quote di ammortamento devono essere ragguagliate alla durata dell’esercizio.

 

BENI DI COSTO UNITARIO INFERIORE A 516,46 EURO

 

E' consentita la deduzione integrale del costo di acquisizione nell'esercizio in cui esso è stato sostenuto.

 

AMMORTAMENTO ANTICIPATO*

 

Non più ammesso a partire dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007.

 

AMMORTAMENTO ACCELERATO**

Non più ammesso a partire dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007.

 

AMMORTAMENTO RIDOTTO***

Ammesso purché non calcolato in modo discrezionale.

 

IMMOBILIZZAZIONI CEDUTE NEL CORSO DELL'ANNO

Esistono pareri contrastanti:

  • non vanno ammortizzate;

  • si calcolano le quote di ammortamento pro rata temporis.

 

CASI PARTICOLARI

FABBRICATI STRUMENTALI

Deve essere ammortizzato il costo del fabbricato al netto del valore del terreno.

 

FABBRICATI INDUSTRIALI

Vanno ammortizzati secondo le regole ordinarie.

 

FABBRICATI CIVILI

Non si ammortizzano.

Concorrono a formare il reddito in base alle risultanze catastali.

 

FABBRICATI CIVILI ACCESSORI RISPETTO AI FABBRICATI STRUMENTALI

 

Vanno ammortizzati secondo le regole ordinarie.

FABBRICATI UTILIZZATI PROMISCUAMENTE DALL'IMPRENDITORE

Per le imprese individuali, se i fabbricati sono utilizzati promiscuamente, è deducibile una somma pari al 50% per cento della rendita catastale.

 

TERRENI

Di norma non vanno ammortizzati, salvo alcune eccezioni.

 

Regole particolari si applicano per:

 

 

 

_________________________________________________________

* Per ammortamento anticipato si intende la possibilità di elevare la misura dell’ammortamento ordinario fino a due volte nell'esercizio in cui il bene è entrato in funzione per la prima volta e nei due successivi.

 

** Per ammortamento accelerato si intende la possibilità di superare la misura dell’ammortamento ordinario in proporzione della più intensa utilizzazione del settore. 

*** Per ammortamento ridotto si intende la possibilità di dedurre quote di ammortamento inferiori rispetto all'ammortamento ordinario.

 

 
   

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