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  Canoni leasing e IRAP - la deducibilitÓ dei canoni di leasing ai fini IRAP 

 

 

 
 
 

Approfondimento del 21.03.2014

 

Di seguito vediamo quali regole deve applicare l'impresa al fine di determinare i canoni di leasing deducibili ai fini IRAP.

A tale proposito occorre distinguere tra casi:

  1. l'impresa Ŕ soggetta ad IRES;
  2. l'impresa Ŕ soggetta ad IRPEF;
  3. l'impresa, soggetta ad IRPEF, ha optato per la determinazione del valore della produzione netta applicando le regole proprie dei soggetti IRES.

 

SOGGETTI IRES

Ai fini IRAP sono deducibili i canoni imputati al Conto Economico in base alla durata effettiva del contratto di leasing.

Esempio:

l'impresa Alfa prende in leasing un impianto stipulando un contratto della durata di 4 anni.

I canoni di leasing imputati a Conto economico sono pari a 30.000 euro l'anno.

Il coefficiente di ammortamento applicabile all'impianto Ŕ pari al 10%.

 

Il normale periodo di ammortamento Ŕ di 10 anni (100: 10%). La metÓ sarÓ quindi 5 anni.

La durata del contratto Ŕ di 4 anni, quindi risulta inferiore rispetto alla durata minima prevista dalla norma per la deduzione ai fini IRES, che Ŕ di 5 anni.

Vediamo come andranno calcolaTe le quote deducibili ai fini IRES e ai fini IRAP.

 

Canone di leasing

anno Imputato a Conto economico Deducibile ai fini IRES Deducibili ai fini IRAP
1 30.000 24.000 30.000
2 30.000 24.000 30.000
3 30.000 24.000 30.000
4 30.000 24.000 30.000
5 24.000 30.000
Totale 120.000 120.000 120.000

 

Nell'esempio riportato sopra, per semplicitÓ, non abbiamo tenuto conto dell'indeducibilitÓ della quota interessi compresa nel canone di leasing. Infatti, occorre ricordare che ai fini IRAP non sono deducibili le quote interessi dei canoni di leasing, mentre ai fini IRES tali quote sono deducibili secondo le regole contenute nell'art.96 del TUIR (interessi passivi).

In caso di leasing immobiliare occorre scorporare la quota riferibile al terreno.

 

SOGGETTI IRPEF

Per i soggetti IRPEF che determinano la base imponibile IRAP con il criterio fiscale i canoni di locazione finanziaria sono deducibili secondo le regole previste ai fini IRPEF.

Anche in questa ipotesi non sono deducibili ai fini IRAP le quote interessi dei canoni di locazione finanziaria.

 

SOGGETTI IRPEF CHE OPTANO PER LA DETERMINAZIONE DEL VALORE DELLA PRODUZIONE NETTA APPLICANDO LE REGOLE PROPRIE DEI SOGGETTI IRES

I soggetti IRPEF in contabilitÓ ordinaria possono optare per la determinazione del valore della produzione netta applicando le regole proprie dei soggetti IRES.

In questi casi, circa la deducibilitÓ dei canoni di locazione finanziaria, si applicano le stesse regole previste per i soggetti IRES.

 

 

 

 

 

 

 

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