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  Mutui passivi: scritture in partita doppia - le scritture in partita doppia generate dall'operazione di mutuo passivo

 

 

 
 

 
Aggiornato al 01/09/2017

 

 

 

Vediamo, attraverso il ricorso ad un esempio, quali sono le scritture in partita doppia che occorre redigere con riferimento ad un mutuo passivo nel caso di imprese che valutano i debiti con il criterio del valore nominale

 

Ricordiamo che la valutazione al valore nominale si può avere:

  • nelle imprese che redigono il bilancio in forma ordinaria quando gli effetti della valutazione al costo ammortizzato sono irrilevanti, cosa che accade se i costi di transazione, le commissioni pagate tra le parti e ogni altra differenza tra valore iniziale e valore alla scadenza sono di scarso rilievo.

 

 

Esempio:

in data 1/5 dell’anno x l’impresa Rossi Srl contrae un mutuo con la propria banca per l’importo di 100.000 euro al tasso del 6% fisso. 

Gli interessi devono essere pagati semestralmente in via posticipata l’1/5 e l’1/11 di ogni anno.

Il rimborso del mutuo verrà effettuato alla scadenza del prestito.

La banca trattiene 4.000 euro a titolo di spese di istruttoria e accessorie.

Su ogni operazione sono addebitati all’impresa 3 euro di spese.

 

 

In data 1/5 dell’anno x occorre registrare l’ottenimento del mutuo da parte dell’impresa:

 

Diversi

a

Mutui passivi

 

100.000

Banca c/c

 

 

96.000

 

Spese istruttoria mutuo

 

 

4.000

 

 

 

 

In data 1/11 dell’anno x si procede al pagamento degli interessi.

Il tasso di interesse è pari al 6%. Ovviamente andrà calcolato l’interesse per 6 mesi.

 

Interesse da pagare: (100.000 € x 6 x 6 mesi)/1.200 = 3.000 €.

 

Occorrerà anche tenere presente che ogni operazione comporta l’addebito di 3 euro di spese. Quindi la scrittura da redigere sarà:

 

Diversi

a

Banca c/c

 

3.003

Interessi passivi su mutui passivi

 

 

3.000

 

Oneri bancari

 

 

3

 

 

 

 

Al 31/12 dell’anno x occorre imputare all’esercizio gli interessi passivi che vanno dal periodo 1/11 al 31/12 che sono di competenza dell’esercizio, ma che verranno pagati nell’esercizio successivo in data 1/5. Pertanto occorre redigere una scrittura con la quale viene rilevato il rateo passivo così determinato:

 

interesse annuo: (100.000 x 6)/100 = 6.000

 

12 mesi: 6.000 interesse annuo = 2 mesi (1/11 – 31/12) : x interessi

 

x = (6.000 x 2)/12 = 1.000  

 

 

Interessi passivi su mutuo passivo

a

Ratei passivi

 

1.000

 

 

 

 

 

 

Sempre al 31/12 dell’anno x occorre rilevare il risconto attivo relativo alle spese di istruttoria:

 

 

Risconti attivi

a

Spese istruttoria mutui

 

3.463

 

 

 

 

 

 

L'importo è stato ottenuto impostando la seguente proporzione:

 

1.825 giorni : 245 giorni = 4.000 euro : x

 

x = 537 spese di istruttoria di competenza dell'esercizio

 

4.000 - 537 = 3.463 costo da rinviare agli esercizi successivi. 

 

 

 

 

In data 1/5 dell’anno x+1 l’impresa Rossi Srl pagherà l’interesse relativo al secondo semestre. L’interesse da versare sarà quello relativo ad un semestre, quindi sarà pari a 3.000 euro. Tuttavia di questi 3.000 euro, 1.000 sono di competenza dell’esercizio x nel quale sono stati rilevati tramite il rateo passivo. Quindi occorrerà rilevare un’uscita finanziaria pari a 3.000 euro, mentre il costo di competenza da registrare sarà pari a soli 2.000 euro. Ovviamente si dovrà sempre tenere conto dei 3 euro di spese da sostenere.

Per questa ragione la scrittura che redigeremo sarà la seguente:

 

Diversi

a

Banca c/c

 

3.003

Interessi passivi su mutuo passivo

 

 

2.000

 

Ratei passivi

 

 

1.000

 

Oneri bancari

 

 

3

 

 

 

In data 1/11 dell’anno x+1 si dovrà procedere, nuovamente, al pagamento dell’interesse semestrale. 

 

La scrittura da redigere, quindi, sarà:

 

Diversi

a

Banca c/c

 

3.003

Interessi passivi su mutuo passivo

 

 

3.000

 

Oneri bancari

 

 

3

 

 

Al 31/12 dell'anno x+1 si dovrà procedere nuovamente a rilevare sia il rateo passivo relativo agli interessi che il risconto attivo relativo alle spese di istruttoria.

Il rateo passivo sarà sempre relativo al periodo 1/11 – 31/12, e quindi, sarà dello stesso importo dell'anno precedente. Pertanto avremo:

 

Interessi passivi su mutuo passivo

a

Ratei passivi

 

1.000

 

 

 

 

 

 

Il risconto attivo relativo alle spese di istruttoria sarà registrato con la scrittura:

 

 

Quota ammortamento spese istruttoria

a

Risconti attivi

 

800

 

 

 

 

 

 

L'importo è stato ottenuto impostando la seguente proporzione:

 

1.825 giorni : 365 giorni = 4.000 euro : x

 

x = 800 spese di istruttoria di competenza dell'esercizio.

 

 

L'ammortamento delle spese di istruttoria integra o rettifica gli interessi passivi e ne segue la medesima classificazione nel Conto economico.

 

 

 

Alla scadenza del prestito si procederà a rilevare il rimborso del mutuo con la scrittura:

 

Mutui passivi

a

Banca c/c 

 

100.000

 

 

 

 

 

 

 

 
 

Gli altri approfondimenti sull'argomento:

I mutui passivi

Il capitale permanente

Come si finanzia un'impresa

Passività consolidate

Il contratto di mutuo

Mutui passivi: classificazione

I mutui passivi secondo i principi contabili nazionali

Spese di istruttoria mutuo passivo

Ammortamento spese di istruttoria mutuo

I mutui passivi nel bilancio d'esercizio

Deducibilità dei costi per l'istruttoria di un finanziamento


   

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