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  Spese di manutenzione - beni sui quali calcolare il limite del 5% 

 

 

 
 
 

Approfondimento del 01.09.2017

 

 

Il comma 6 dell'art.102 del TUIR stabilisce che le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione, che dal bilancio non risultano imputate ad incremento del costo dei beni ai quali si riferiscono, sono deducibili nel limite del 5% del costo complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili quale risulta all'inizio dell'esercizio dal registro dei beni ammortizzabili.

 

Nella tabella che segue sono elencati i beni che devono essere presi in considerazione nel calcolo del limite del 5% e quelli che, invece, vanno esclusi:

 

BENI DA COMPRENDERE NEL CALCOLO DEL 5%
Beni ceduti nel corso dell'esercizio  
Beni completamente ammortizzati  
Beni di costo unitario inferiore a 516,46 euro iscritti nel registro dei beni ammortizzabili  
Spese incrementative su beni iscritti nel registro dei beni ammortizzabili al 01.01 Rilevano a decorrere dall'anno successivo
 
BENI DA ESCLUDERE NEL CALCOLO DEL 5%
Beni acquistati nel corso dell'anno Vanno esclusi poiché non ancora iscritti nel registro dei beni ammortizzabili al 01.01 
Beni per i quali sono stati stipulati contratti di manutenzione periodica E' possibile dedurli applicando il limite del 5%. In questo caso vanno inclusi nel calcolo di tale limite.

La scelta effettuata va mantenuta per tutti i periodi di imposta di durata del contratto.

Beni immateriali  
Costo dei terreni occupato dai fabbricati strumentali (20% o 30% del fabbricato)  
Beni in leasing (prima del loro riscatto)  Assumono rilevanza se iscritti, in base agli IAS, nell'attivo dello Stato patrimoniale e nel registro dei beni ammortizzabili
 
CASI PARTICOLARI
Beni a deducibilità limitata  Nei limiti del costo fiscalmente rilevante
Beni oggetto di rivalutazione  Il valore da considerare ai fini del calcolo del 5% è quello rivalutato a partire dal momento di decorrenza degli effetti fiscali della rivalutazione 
 

        

 

Vediamo un esempio pratico.

 

Beni iscritti nel registro dei beni ammortizzabili al 01.01 dell'anno:

 

Beni ceduti nel corso dell'anno 1.000
Beni di importo unitario inferiore a 516,46 300
Beni con contratti di manutenzione periodica 7.000
Beni immateriali 8.000
1 Veicolo - deducibile nella misura del 20% nel limite di 18.075,99 15.000
Telefoni e cellulari - deducibili nella misura dell'80% 700
Altri beni 60.000

 

 

I valori da considerare nel calcolo del limite del 5% sono i seguenti:

 

Beni ceduti nel corso dell'anno 1.000
Beni di importo unitario inferiore a 516,46 300
Beni con contratti di manutenzione periodica (1) 0
Beni immateriali (1) 0
1 Veicolo - deducibile nella misura del 20% nel limite di 18.075,99 (2) 3.000
Telefoni e cellulari - deducibili nella misura dell'80% (3) 560
Altri beni 60.000
Totale sul quale calcolare il limite del 5% 64.860

 

(1) Di tali beni non si tiene conto.

(2) Poiché non viene superato il limite di 18.075,99 ci limitiamo a calcolare il 20% del valore (20% x 15.000).

(3) 80% di 700.

 
   
   

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