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  IVA per cassa e procedure concorsuali  - esigibilità differita dell'IVA e procedure concorsuali

 

 

 
 

 

Approfondimento del  02.03.2010

 

(Nota - L'IVA per cassa disciplinata dal DL 185/2008 è stata soppressa con l'introduzione dell'art.32-bis del DL 83/2012. Per le caratteristiche del nuovo regime si veda IVA per cassa 2012).

 

I soggetti che applicano ad una operazione il regime dell’IVA per cassa, considerano esigibile la relativa IVA al momento dell’incasso della fattura o, in ogni caso, decorso un anno dal momento dell’effettuazione dell’operazione.

 

Tuttavia il limite di un anno non si applica nel caso di cessionari o committenti che, prima del decorso di un anno, siano stati assoggettati a procedure concorsuali o esecutive.

 

Il limite di un anno, dunque, non si applica nell’ipotesi in cui, prima della sua scadenza, sia avviata una procedura concorsuale o esecutiva.

 

Nel caso di procedura concorsuale, essa si considera avviata nel momento in cui l’organo competente emette il provvedimento di apertura della procedura.

 

L’esecuzione forzata si considera avviata nel momento in cui inizia l’atto di pignoramento.

 

Esempio:

 

La ditta Rossi Aldo spedisce della merce al cliente Alfa Srl

15 febbraio 2009

Termine di un anno

15 febbraio 2010

Sentenza dichiarativa di fallimento cliente Alfa Srl

10 gennaio 2010

 

L’esigibilità dell’imposta è sospesa

 

 

Secondo quanto prevede la circolare dell’Agenzia delle Entrate 20/E/2009, nel caso in cui il cessionario o il committente venga assoggettato a procedura concorsuale l’esigibilità dell’imposta viene sospesa a beneficio di tutti i cedenti o prestatori di servizi che abbiano emesso fatture con IVA ad esigibilità differita, fino al momento dell’effettivo incasso del corrispettivo e limitatamente alla parte effettivamente incassata.

 

Se dopo un anno dall’effettuazione dell’operazione di differimento, interviene la revoca della procedura concorsuale, l’IVA diventa esigibile e deve essere computata nella prima liquidazione successiva alla data di revoca.

 

Esempio:

 

La ditta Rossi Aldo spedisce della merce al cliente Alfa Srl

15 febbraio 2009

Termine di un anno

15 febbraio 2010

Sentenza dichiarativa di fallimento cliente Alfa Srl

10 gennaio 2010

Revoca sentenza dichiarativa di fallimento cliente Alfa Srl

20 marzo 2010

 

L’IVA diventa esigibile nella liquidazione di aprile (supponendo che la ditta Rossi Aldo effettui la liquidazione mensile dell’IVA).

 

 
   

Gli altri approfondimenti sull'argomento:

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Acquisti effettuati da fornitori che applicano l'IVA per cassa

Circolare ministeriale 20/E del 2009


 
   

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