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Normalmente
l’IVA pagata dall’impresa per l’acquisto di beni e di servizi è
detraibile a condizione che tali beni o servizi siano inerenti l’attività
esercitata.
Tuttavia,
l’art.19bis–1 del
D.P.R.633/72 elenca una serie di beni e di servizi per i quali non
è possibile detrarre, in tutto o in parte, l’IVA
assolta sugli acquisti. Si parla, in questi casi, di IVA
oggettivamente indetraibile.
Vediamo,
in questi casi, come si deve procedere a registrare la fattura di acquisto.
Esempio:
l’impresa
Rossi & C s.n.c. acquista un veicolo del valore di 18.000 euro. L’IVA
pagata ammonta 3.600 euro.
Supponiamo
che, per l’impresa in esame, l’IVA pagata per l’acquisto dell’autoviecolo
è detraibile solamente nella misura del 40%.
Quindi:
IVA
pagata – 3.600
IVA
detrabile 40% - 1.440
IVA
indetraibile – 2.160
L’IVA
indetraibile va ad aumentare il costo del veicolo acquistato che diventa
pertanto di 20.100 euro. Quindi, la registrazione da effettuare in partita
doppia è la seguente:
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Diversi
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a
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Fornitori
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21.600
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Autoveicoli
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20.160
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IVA
su acquisti detraibile
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1.440
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In
questo modo il conto Autoveicoli riporta il costo comprensivo
dell’IVA indetraibile, che rappresenta un onere accessorio di diretta
imputazione, ed indica il valore contabile da ammortizzare.
Facciamo
un altro esempio.
L’IVA
relativa all’acquisto di carburanti e lubrificanti destinati ad un veicolo
aziendale è ammessa in detrazione nella stessa misura in cui lo è l’IVA
relativa all’acquisto del veicolo.
Esempio.
La
ditta Rossi & C s.n.c. ha
acquistato, nel corso del mese, carburanti (relativi al veicolo visto in
precedenza) per un importo di 350 euro più IVA 20%.
Anche
quest’IVA sarà detraibile nella misura del 40%.
Quindi:
IVA
pagata –70
IVA
detrabile 40% - 28
IVA
indetraibile – 42
La
scrittura da redigere in partita doppia potrebbe essere analoga a quella
vista nel caso precedente, ovvero:
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Diversi
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a
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Anticipi
per rifornimenti di carburanti
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420
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Carburanti
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392
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IVA
su acquisti detraibile
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28
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Si
potrebbe, però, utilizzare anche un’altra soluzione, ovvero registrare
l’IVA indetrabile in un apposito conto.
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Diversi
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a
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Anticipi
per rifornimenti di carburanti
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420
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Carburanti
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350
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IVA
su acquisti detraibile
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28
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IVA
su acquisti indetraibile
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42
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L’importo
rilevato al conto IVA su acquisti indetraibile può essere successivamente
girato al conto di costo, come nell’esempio riportato di seguito:
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Carburanti
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a
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IVA
su acquisti indetrabile
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42
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