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In
materia di IVA il principio generale è quello secondo il quale l’IVA
pagata dal soggetto passivo per l’acquisto o l’importazione
di beni e servizi è detraibile dall’IVA incassata sulle
cessioni di beni e sulle prestazioni di servizi.
Questo
principio, sancito dall’art.19 del D.P.R.633/72, trova una limitazione
relativamente all’acquisto o all’importazione di taluni tipi di beni o
servizi. L’art.19 bis-1 dello stesso decreto, prevede un elenco di beni
o servizi per i quali l’IVA assolta sull’acquisto non
è detraibile.
In
questi casi si parla di IVA oggettivamente indetraibile.
Riportiamo
di seguito una tabella contenente l’elenco di tali beni e servizi.
BENI
E SERVIZI CON IVA INDETRAIBILE –art.19 bis –1 D.P.R. 633/72
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Acquisto
o importazione di aeromobili e relativi componenti e ricambi
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IVA
indetraibile.
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IVA
detraibile al 100% se il bene forma oggetto dell’attività
propria dell’impresa.
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IVA
detraibile al 100% se il bene è destinato ad essere utilizzato
esclusivamente come strumentale nell’attività propria
dell’impresa.
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Detrazione
sempre esclusa per
esercenti arti e professioni.
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Acquisto
o importazione di:
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lavori
in platino esclusi quelli per uso industriale, sanitario e di
lavoratori; prodotti con parti o guarnizioni di platino,
costituenti elemento prevalente del prezzo;
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pelli
da pellicceria, conciate o preparate, anche confezionate in
tavole, sacchi, mappette, croci o altri simili manufatti, di
zibellino, ermellino, cincillà, ocelot, leopardo, giaguaro,
ghepardo, tigre, pantera, zebra, lince, visone, pekan,
breitschwanz, martora, lontra sealskin, lontra di fiume, volpe
argentata, volpe bianca, ghiottone, scimmia, scoiattolo, orso
bianco, donnola e relative confezioni;
-
vini
spumanti a denominazione di origine la cui regolamentazione
obbliga alla preparazione mediante fermentazione naturale in
bottiglia;
-
tappeti
e guide fabbricati a mano originari dall’Oriente,
dall’Estremo Oriente e dal Nord Africa.
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IVA
indetrabile.
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IVA
detraibile al 100% se il bene forma oggetto dell’attività
propria dell’impresa.
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Detrazione
sempre esclusa per
esercenti arti e professioni.
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Acquisto
o importazione di navi e imbarcazioni da diporto e
relativi componenti e ricambi.
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IVA
indetraibile.
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IVA
detraibile al 100% se il bene forma oggetto
dell’attività propria dell’impresa.
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Detrazione
sempre esclusa per
esercenti arti e professioni.
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Acquisto
o importazione di veicoli stradali a motore* (esclusi i
motocicli per uso privato con motore di cilindrata superiore a 350
centimetri cubici) e relativi componenti e ricambi.
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IVA
detraibile nella misura del 40%.
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IVA
detraibile nella misura del 100%:
-
se
il bene è utilizzato esclusivamente nell’esercizio
dell’impresa;
-
se
forma oggetto dell’attività propria dell’impresa;
-
per
gli agenti e i rappresentanti di commercio.
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Acquisto
o importazione di carburanti, lubrificanti, prestazioni
di custodia, manutenzione, riparazione e
impiego, transito autostradale.
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IVA
ammessa in detrazione se, e nella stessa misura prevista per
l’acquisto o l’importazione dell’aeromobile, della nave o
imbarcazione da diporto, del veicolo stradale a motore cui si
riferisce.
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Prestazioni
di trasporti di persone.
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IVA
indetraibile.
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IVA
detraibile al 100% se formano oggetto dell’attività
propria dell’impresa.
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Acquisti
e importazioni di alimenti e bevande.
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IVA
indetraibile.
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IVA
detraibile al 100%:
-
se
i beni formano oggetto dell’attività propria
dell’impresa;
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se
i beni formano oggetto di somministrazione in mense
scolastiche, aziendali o interaziendali;
-
se
i beni formano oggetto di somministrazione mediante distributori
automatici collocati presso le aziende.
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Spese
di rappresentanza. **
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IVA
indetraibile.
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IVA
detraibile al 100% nel caso di acquisto di beni di costo
unitario fino a 25,82 euro.
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Acquisto
e locazione di fabbricati e porzioni di fabbricati a
destinazione abitativa e relative spese di manutenzione, recupero
e gestione degli immobili.
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IVA
indetraibile.
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IVA
detraibile al 100% nel caso di imprese
che hanno per oggetto esclusivo o principale l’attività
di costruzione dei predetti fabbricati o delle predette porzioni.
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L’indetraibilità
non si applica ai soggetti che esercitano attività di
locazione esente che comporta la determinazione dell’IVA
detraibile col meccanismo del pro-rata.
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*
Per veicoli stradali a motore si intendono tutti i veicoli a motore, diversi
dai trattori agricoli o forestali, normalmente adibiti al trasporto stradale
di persone o beni la cui massa massima autorizzata non supera 3.500 kg e il
cui numero di posti a sedere, escluso quello del conduzione, non è
superiore a 8.
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Come definite ai fini delle imposte sul reddito.
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