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Vediamo
di seguito, come va considerata l’IVA indetraibile, ai fini delle imposte
sul reddito.
Ai
fini delle imposte sul reddito, l’IVA indetraibile può
rappresentare, a seconda dei casi, un onere accessorio rispetto al
costo del ben o del servizio o un costo generale.
L’IVA
indetraibile rappresenta un onere accessorio che va imputato in
aumento del costo del bene o del servizio a cui si riferisce, nelle seguenti
ipotesi:
-
IVA
oggettivamene indetraibile, cioè, iva relativa all’acquisto o
all’importazione di specifici beni o servizi la cui imposta è
indetraibile per legge;
-
IVA
indetraibile in via specifica.
E’ il caso dell’impresa che non svolge normalmente un’attività
esente, ma pone in essere una specifica operazione esente. Ci si
riferisce, allora, all’IVA relativa all’acquisto o alla importazione
di beni o servizi necessari per porre in essere tale specifica
operazione;
-
IVA
indetraibile in seguito all’esercizio dell’opzione alla dispensa
dagli adempimenti prevista
dall’art.36 bis D.P.R.633/72. I
contribuenti che pongono in essere solamente operazioni esenti possono
optare per la dispensa dagli adempimenti IVA e in questa ipotesi non
possono detrarre l’IVA eventualmente pagata sugli acquisti e sulle
importazioni.
(Si
veda a tale proposito la norma di comportamento dell’Associazione
Dottori Commercialisti Milano n.152)
Per
quanto riguarda l’IVA oggettivamente indetraibile va detto che:
se
essa si riferisce ad immobilizzazioni, essendo portata in aumento del costo
del bene, concorre a formare il reddito secondo le regole dell’ammortamento;
negli
altri casi rappresenta un costo dell’esercizio.
Nelle
ipotesi di IVA indetraibile da pro-rata occorre distinguere due
diversi casi:
-
indetraibilità
dell’IVA al 100% (esempio contribuente
che svolge solamente operazioni esenti).
L’IVA indetraibile va considerato come componente del costo
del bene;
-
indetraibilità
parziale dell’IVA (esempio
contribuente che svolge sia operazioni imponibili che esenti).
L’IVA indetraibile va considerata come una spesa generale
deducibile dalla determinazione del reddito in base al principio di
competenza in quanto l’indetraibilità è conseguenza dell’intera
gestione aziendale e non di singole operazioni di acquisto.
La
norma di comportamento dell’Associazione Dottori Commercialisti Milano
n.152 ritiene che l’IVA indetraibile da pro-rata debba considerasi sempre
una spesa generale sia in caso di indetraibilità al 100% che di
indetraibilità parziale. |
