|
L’Activity
based costing …
… guarda all’azienda non
per “funzioni”, ma per “processi”
… identifica i centri di
costo con le
attività
svolte dall’azienda per
realizzare il prodotto offerto al cliente finale:
-
la
progettazione
-
la
gestione delle offerte e degli ordini
-
le diverse
fasi di lavorazione
-
l’evasione
e la consegna degli ordini
-
la
fatturazione e la gestione degli incassi
-
l’assistenza post-vendita
-
ecc.
Il concetto di attività
L’attività di “evasione
degli ordini” ricomprende i costi di tutte le risorse “consumate” per
svolgere tale attività (tempi di controllo, tempi di registrazione, tempi
di confezionamento e di preparazione della spedizione, costi di trasporto,
ecc.), indipendentemente dalle unità organizzative in cui tali risorse
sono collocate (Ufficio commerciale, Ufficio ordini, Amministrazione,
Magazzino, Logistica in uscita, ecc.).
Costi in funzione della complessità
Costi fissi e “complessità”
I costi fissi di struttura
sono costi causati dal livello di complessità gestionale
Principi-base dell’Activity based costing
-
I costi fissi sono
generati da strutture, preposte a svolgere
determinate “attività”
(progettazione, gestione delle offerte
e degli ordini; fasi di
produzione; logistica, fatturazione,
assistenza, ecc.)
-
Lo svolgimento delle
diverse attività “consuma”
risorse (costi)
-
I prodotti “assorbono”
costi, attraverso le attività che richiedono per essere progettati,
venduti, fabbricati, ecc.
-
L’assorbimento di costi,
da parte dei prodotti, è direttamente proporzionale alla rispettiva “complessità”
Peculiarità dell’Activity based costing
non più basi correlate
ai “volumi” di output (ore-macchina, manodopera diretta, consumi di
materie prime, fatturato, ecc.),
bensì …
…
basi (“cost drivers”) correlate alle cause della
complessità gestionale:
-
Numero
di “varianti” per linea di prodotto
-
Numero
di riattrezzaggi
-
Numero
di ordini raccolti/numero di fatture emesse
-
Numero
di spedizioni, ecc.
Calcolo dello “activity
based cost”
Localizzazione dei costi per attività
|
Attività |
Elementi di costo |
Euro |
|
Programmazione delle produzione
|
Responsabile produzione |
100.000,00 |
|
Manodopera indiretta |
240.000,00 |
|
Accantonamento TFR |
5.990,00 |
|
|
Totale |
345.990,00 |
|
COST DRIVER: Numero di attrezzaggi
|
2.400 |
|
Coefficiente di attribuzione
|
144,16 euro/attrezzaggio |
|
Attività |
Elementi di costo |
Euro |
|
Fabbricazione |
Costi variabili di fabbricazione |
1.194.814,29 |
|
|
Costi specifici dei reparti produttivi |
2.880.000,00 |
|
|
Manodopera diretta |
3.638.572,00 |
|
|
Affitti passivi |
20.000,00 |
|
|
Accantonamento TFR |
44.916,00 |
|
|
Totale |
7.778.302,29 |
|
COST DRIVER: Ore macchina
|
60.400 Ore-macchina |
|
Coefficiente di attribuzione |
128,78
euro/ora-macchina |
Localizzazione dei costi per attività
|
Attività |
Elementi di costo |
Euro |
|
Manutenzione |
Spese di manutenzione |
80.000,00 |
|
|
Totale |
80.000,00 |
|
COST DRIVER: Numero di interventi
|
125 |
|
Coefficiente di attribuzione
|
640,00 euro/intervento |
|
Attività |
Elementi di costo |
Euro |
|
Innovazione |
Stipendi ricerca e sviluppo |
288.000,00 |
|
|
Accantonamento TFR |
2.500,00 |
|
|
Consulenze tecniche |
150.000,00 |
|
|
Totale |
450.500,00 |
|
COST DRIVER: Numero varianti di
linea
|
632 |
|
Coefficiente di attribuzione |
696,99
euro/variante |
Localizzazione dei costi per attività
|
Attività |
Elementi di costo |
Euro |
|
Vendite
|
Responsabile commerciale |
100.000,00 |
|
Accantonamento TFR |
1.442,00 |
|
Spese commerciali |
810.000,00 |
| Spese
pubblicità |
300.000,00 |
| Affitti
passivi |
5.000,00 |
|
|
Totale |
1.216.442,00 |
|
COST DRIVER: Numero di ordini
vendita
|
6.000,00 |
|
Coefficiente di attribuzione
|
202,74 euro/ordine |
|
Attività |
Elementi di costo |
Euro |
|
Logistica in uscita |
Trasporti |
473.571,50 |
|
|
Affitti passivi |
15.000,00 |
|
|
Totale |
488.571,50 |
|
COST DRIVER: Numero spedizioni
|
5.900 |
|
Coefficiente di attribuzione |
82,81
euro/ora-spedizione |
Localizzazione dei costi per attività
|
Attività |
Elementi di costo |
Euro |
|
Servizi amministrativi
|
Stipendi impiegati |
730.000,00 |
|
Accantonamento TFR |
15.152,00 |
|
Altre spese generali |
907.000,00 |
| Ammortamenti |
255.000,00 |
| Affitti
passivi |
10.000,00 |
|
|
Totale |
1.917.152,00 |
|
COST DRIVER: Numero fatture emesse
|
5.400 |
|
Coefficiente di attribuzione
|
355,03 euro/fattura |
Coefficiente di attribuzione (A)
|
Attività |
Coefficiente di attribuzione ai prodotti |
|
Programmazione produzione |
144,16 euro/attrezzaggio |
|
Fabbricazione |
128,78 euro/ora-macchina |
|
Manutenzione |
640,00 euro/intervento |
|
Innovazione |
696,99 euro/variante |
|
Vendite |
202,74 euro/ordine raccolto |
|
Logistica in uscita |
82,81 euro/spedizione |
|
Servizi amministrativi |
355,03 euro/fattura emessa |
Valore dei "cost driver" per prodotto (B)
|
Cost driver |
Prodotto1 |
Prodotto 2 |
Prodotto 3 |
Prodotto 4 |
Prodotto 5 |
|
N° attrezzaggi |
735,00 |
1.075,00 |
290,00 |
180,00 |
120,00 |
|
ORe-macchina |
7.500,00 |
16.999,99 |
17.142,88 |
8.500,00 |
10.200,00 |
|
N° interventi manutenzione |
16,00 |
58,00 |
18,00 |
15,00 |
18,00 |
|
N° varianti |
107,00 |
361,00 |
87,00 |
40,00 |
37,00 |
|
N° ordini raccolti |
1.839,00 |
2.238,00 |
899,00 |
589,00 |
435,00 |
|
N° spedizioni |
1.707,00 |
2.383,00 |
789,00 |
587,00 |
434,00 |
|
N° fatture emesse |
1.329,00 |
2.225,00 |
830,00 |
582,00 |
434,00 |
Quantità vendute per prodotto (C)
|
|
Prodotto 1 |
Prodotto 2 |
Prodotto 3 |
Prodotto 4 |
Prodotto 5 |
|
Metri lineari venduti |
150.000 |
242.857 |
214.286 |
170.000 |
170.000 |
Quote costi
attribuiti ai prodotti ( = A x B : C)
(per unità
di prodotto)
|
Attività |
Prodotto 1 |
Prodotto 2 |
Prodotto 3 |
Prodotto 4 |
Prodotto 5 |
|
Programmazione produzione |
0,71 |
0,64 |
0,20 |
0,15 |
0,10 |
|
Fabbricazione |
6,44 |
9,01 |
10,30 |
6,44 |
7,73 |
|
Manutenzione |
0,07 |
0,15 |
0,05 |
0,06 |
0,07 |
|
Innovazione |
0,50 |
1,04 |
0,28 |
0,16 |
0,15 |
|
Vendite |
2,49 |
1,87 |
0,85 |
0,70 |
0,52 |
|
Logistica in uscita |
0,94 |
0,81 |
0,30 |
0,29 |
0,21 |
|
Servizi amministrativi |
3,15 |
3,21 |
1,38 |
1,22 |
0,91 |
|
Totale costi attributi |
14,28 |
16,78 |
13,36 |
9,02 |
9,68 |
Activity
based costing
Per metro
lineare
|
|
Prodotto 1 |
Prodotto 2 |
Prodotto 3 |
Prodotto 4 |
Prodotto 5 |
|
Ricavi
Prezzo unitario di vendita |
30,00
100,0% |
29,00
100,0% |
25,00
100,0% |
20,00
100,0% |
21,00
100,0% |
|
Materie prime |
13,00
43,3% |
11,00
37,9% |
8,00
32,0% |
6,00
30,0%
|
5,00
23,8%
|
|
Provvigioni commerciali |
3,00
10,0% |
2,03
7,0% |
2,50
10,0% |
1,40
7,0%
|
1,47
7,0%
|
|
Programmazione della produzione |
0,71
2,4% |
0,64
2,2% |
0,20
0,8% |
0,15
0,8% |
0,10
0,5% |
|
Fabbricazione |
6,44
21,5% |
9,01
31,1% |
10,30
41,2% |
6,44
32,2% |
7,73
36,8% |
|
Manutenzione |
0,07
0,2% |
0,15
0,5% |
0,05
0,2% |
0,06
0,3% |
0,07
0,3% |
|
Innovazione |
0,50
1,7% |
1,04
3,6% |
0,28
1,1% |
0,16
0,8% |
0,15
0,7% |
|
Vendite |
2,49
8,3% |
1,87
6,4% |
0,85
3,4% |
0,70
3,5% |
0,52
2,5% |
|
Logistica in uscita |
0,94
3,1% |
0,81
2,8% |
0,30
1,2% |
0,29
1,4% |
0,21
1,0% |
|
Servizi amministrativi |
3,15
10,5% |
3,25
11,2% |
1,38
5,5% |
1,22
6,1% |
0,91
4,3% |
|
Costo pieno
prodotto |
30,28
100,9%
|
29,81
102,8% |
23,86
95,5% |
16,42
82,1% |
16,15
76,9% |
|
Risultato operativo |
-0,28
0,9% |
-0,81
-2,8% |
1,14
4,5% |
3,58
17,9% |
4,85
23,1% |
Aspetti critici (o criticabili)
-
L’Activity based costing è un metodo innovativo di calcolo dei costi di
prodotto
-
Come per qualsiasi innovazione, anche per l’Activity based costing, la
criticità sta nel “cambiamento”
che esso comporta. Tuttavia …
… le esperienze vissute ci
insegnano che
i
benefici conseguibili sono
nettamente superiori ai costi
Prossimamente …
Il prossimo appuntamento
sarà l’ultimo di questa serie. Ne approfitteremo per
trarre alcune conclusioni sulle diverse logiche di calcolo
dei costi di prodotto fin qui esaminate. Pertanto,
analizzeremo i vantaggi e gli
aspetti critici delle diverse metodologie
e daremo alcuni suggerimenti
su come strutturare una
scheda di costo
che possa realmente essere utile
per
supportare chi deve utilizzare le
informazioni di costo, per prendere decisioni.
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