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Nelle
ipotesi nelle quali l’autoconsumo rappresenta una operazione
assimilata alla cessione di beni o alla prestazione di servizi esso è
soggetto ad Iva.
Vediamo,
allora, come va calcolata la base imponibile dell’operazione.
Secondo
quanto prevede l’art.13 del DPR 633/72 la base imponibile in caso di
autoconsumo va determinata secondo due criteri distinti a seconda che si
tratti di autoconsumo di beni o di servizi.
Nell’ipotesi
di autoconsumo di beni la base imponibile è rappresentata dal prezzo
di acquisto dei beni determinati nel momento dell’effettuazione
dell’autoconsumo.
Come
criterio ad esso subordinato, in mancanza di tale valore, si può far
riferimento al prezzo di costo dei beni o di beni simili
determinati sempre al momento dell’effettuazione dell’autoconsumo.
Nel
caso di autoconsumo di servizi la base imponibile è rappresentata
dalle spese sostenute dal soggetto passivo per l’esecuzione delle
prestazioni stesse.
Quindi
la base imponibile, nella generalità dei casi, è rappresentata:
Soffermiamoci
sulla determinazione della base imponibile IVA nel caso di autoconsumo di
beni.
La
norma parla di prezzo di acquisto del bene al momento dell’effettuazione
dell’autoconsumo il che fa ritenere applicabile una sorta di costo di
acquisto attualizzato al momento dell’autoconsumo.
Esempio
1:
Un
commerciante di abbigliamento preleva dal magazzino un cappotto per
autoconsumo.
Il
cappotto è stato acquistato al prezzo di 100 euro + IVA 20%.
Si
può ritenere che il prezzo di acquisto rappresenti anche il costo
attualizzato al momento dell’autoconsumo per cui la base imponibile
dell’autofattura può essere considerata 100 euro.
Esempio
2:
Un
imprenditore decide di sostituire 4 pc dell’ufficio acquistati 5 anni
prima con altri nuovi. Inoltre decide di vendere 3 dei pc sostituiti e di
tenere uno per sé. Quest’ultimo computer dovrà essere autofatturato.
Supponiamo
che i pc siano stati acquistati al prezzo di 1.500 euro + IVA.
Il
prezzo di acquisto potrebbe non rappresentare il costo di acquisto
attualizzato se si tratta di prodotti obsoleti.
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