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  Base imponibile IVA - come viene determinata

 

 

 
 
 
Approfondimento del 07.01.2009

 

Di seguito vengono esaminate le principali disposizioni in merito alla formazione della base imponibile tenuto conto di quanto previsto dal D.P.R.633/72 e successive modificazione.

 

 

Base imponibile (art.13 DPR 633/72):

 

La base imponibile delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi è costituita:

  • dall'ammontare complessivo dei corrispettivi dovuti al cedente o prestatore secondo le condizioni contrattuali;

  • dagli oneri e spese inerenti l’esecuzione del contratto;

  • dai debiti e altri oneri verso terzi accollati al cessionario o al committente;

  • dalle integrazioni direttamente connesse con i corrispettivi dovuti da altri soggetti.

 

Corrispettivo:

Il corrispettivo da considerare ai fini del calcolo della base imponibile è rappresentato dal prezzo che il compratore del bene o il committente del servizio deve al venditore o al prestatore del servizio.

La regola vale anche nei seguenti casi:

  • l’acquirente di un bene riceve un finanziamento dal venditore a tasso zero e il venditore, per un accordo con il finanziatore riscuote un prezzo ridotto rispetto al prezzo di vendita (Corte di Giustizia, CE 15/05/2001, C-34/99);

  • l’acquirente paga con carta di credito e la società emittente trattiene al venditore una percentuale a titolo di commissione remunerativa (Corte di Giustizia CE, 25/05/1993, c-18/92).

 

Casi particolari di determinazione del corrispettivo:

Nel caso di cessioni di beni e di prestazioni di servizi dipendenti da atto della pubblica autorità, il corrispettivo è dato dall'indennizzo comunque denominato.

 

Nel caso di passaggi di beni dal committente al commissionario o dal commissionario al committente per beni acquistati o venduti in esecuzione di contratti di commissione, il corrispettivo è dato:

  • commissione per l'acquisto dal prezzo d'acquisto aumentato della provvigione;

  • commissione per la vendita dal prezzo di vendita diminuito della provvigione.

 

Nel caso di prestazioni di servizi rese o ricevute dai mandatari senza rappresentanza,  il corrispettivo è dato:

  • dal prezzo di fornitura del servizio pattuito dal mandatario, diminuito della provvigione;

  • dal prezzo di acquisto del servizio ricevuto dal mandatario, aumentato della provvigione.

 

Il corrispettivo è dato dal valore normale dei beni o servizi, nei seguenti casi:

  • cessioni gratuite di beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’attività dell’impresa;

  • destinazione dei beni all’uso o al consumo personale o familiare dell’imprenditore o  di coloro che esercitano arti o professioni o a finalità estranee all’impresa o all’arte e alla professione;

  • assegnazioni ai soci fatte a qualsiasi titolo da società di ogni tipo e oggetto, incluse le assegnazioni e le analoghe operazioni fatte da altri enti privati o pubblici, compresi i consorzi e le associazioni o altre organizzazioni senza personalità giuridica;

  • cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate per estinguere precedenti obbligazioni

  • cessione di beni per i quali, all’atto dell’acquisto non è stata operata la detrazione dell’imposta;

  • operazioni permutative.

 

La base imponibile è costituita dal corrispettivo della cessione diminuito del valore

accertato dall'ufficio doganale all'atto della temporanea importazione  per le cessioni di beni vincolati al regime della temporanea importazione.

 

Nozione di valore normale:

Per valore normale dei beni e dei servizi si intende il prezzo o corrispettivo mediamente praticato per beni o servizi della stessa specie o similari in condizioni di libera concorrenza e al medesimo stadio di commercializzazione, nel tempo e nel luogo in cui è stata effettuata l'operazione o nel tempo e nel luogo più prossimi.

Per la determinazione del valore normale si fa  riferimento, in quanto possibile, ai listini o alle tariffe dell'impresa che ha fornito i beni o i servizi e, in mancanza, alle mercuriali e ai listini della camera di commercio più vicina, alle tariffe professionali e ai listini di borsa.

 

Oneri e spese inerenti l’esecuzione del contratto:

 

Sono compresi nella base imponibile.

Debiti o altri oneri verso terzi accollati al

 

Sono compresi nella base imponibile.

Integrazioni direttamente

connesse con i corrispettivi dovuti da altri soggetti

Sono comprese nella base imponibile.

 

 
   

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