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  Plusvalenza fiscale - come va calcolata e quando può non coincidere con la plusvalenza contabile

 

 

 
 
 

Approfondimento del 22.11.2010

 

Non sempre la plusvalenza conseguita fiscalmente, e dunque soggetta a tassazione, coincide con quella determinata contabilmente.

Questa differenza si verifica ogni qual volta l’ammortamento calcolato sotto il profilo civilistico non coincide con l’ammortamento fiscalmente deducibile.

 

Uno dei casi più frequenti, nei quali si riscontra tale situazione, riguarda le auto aziendali.

 

Esempio:

un rappresentante ha acquistato un auto del valore di 25.000 euro.

L’auto viene ammortizzata nella misura del 12,50% nel primo esercizio e nella misura del 25% negli esercizi successivi.

Al termine del 4° esercizio l’auto viene venduta al prezzo di 4.000 euro.

 

Occorre ricordare che per gli agenti e rappresentanti di commercio, i costi di acquisto delle auto sono deducibili nella misura dell’80% e fino ad un limite di 25.822,98 euro.

 

L’auto acquistata dal nostro rappresentante non ha superato il limite sopra detto (25.822,98 euro). Quindi, al termine del 4° esercizio, la situazione contabile e fiscale sarà la seguente:

 

 

Anno

Ammortamento civilistico

(a)

Ammortamento fiscale

(b) = 80% x (a)

25.000 x 12,5%

3.125

2.500

25.000 x 25%

6.250

5.000

25.000 x 25%

6.250

5.000

25.000 x 25%

6.250

5.000

Totale

21.875

17.500

 

 

Contabilmente, avremo:

 

Costo storico

25.000

- ammortamento

-21.875

= valore contabile netto

= 3.125

 

 

Valore di realizzo

4.000

- valore contabile netto

- 3.125

= plusvalenza contabile

= 875

 

 

Fiscalmente la plusvalenza tassabile non ammonta a 875 euro.

Infatti l’art.164 del TUIR, comma 2, precisa che ai fini della determinazione del reddito d'impresa, le plusvalenze e le minusvalenze patrimoniali rilevano nella stessa proporzione esistente tra l'ammontare dell'ammortamento fiscalmente dedotto e quello complessivamente effettuato.

 

Quindi, tornando al nostro esempio:

ammortamento fiscalmente dedotto/ ammortamento complessivamente effettuato =

17.500/ 21.875 = 0,80 = 80%.

 

Plusvalenza contabile 875 x 80% = 700 plusvalenza fiscale.

 

 
   

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