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  Associazione in partecipazione solo lavoro - le scritture contabili dell'associante nel contratto di associazione in partecipazione con apporto di solo lavoro

 

 

 
 
 
Approfondimento del 16.01.2014

 

(Nota. Il D.Lgs.15/06/2016 ha escluso la possibilità di concludere contratti di associazione in partecipazione in cui l'associato, persona fisica, effettui l'apporto di lavoro. Per i contratti di associazione in partecipazione sottoscritti prima del 25/06/2017 rimane la possibilità di apporto di lavoro anche nel caso in cui l'associato sia una persona fisica fino alla cessazione del contratto.)

Vediamo quali sono le scritture contabili che deve redigere l'associante con riferimento al contratto di associazione in partecipazione con solo apporto di lavoro. Di seguito si ipotizza che l'associato sia una persona fisica che non esercita attività d'impresa, né di lavoro autonomo.

 

Esempio:

La ALfa Srl e il signor Rossi stipulano un contratto di associazione in partecipazione con solo apporto di lavoro. Le parti stabiliscono una partecipazione agli utili, a favore dell'associato, del 20% del reddito netto risultante dal bilancio. Il reddito netto ammonta a 100.000 euro. 

 

STIPULA DEL CONTRATTO

Nel momento in cui viene stipulato il contratto l'associante rileva tra i conti d'ordine, con il sistema degli impegni

Apporti di solo lavoro da associato X

a

Associato X c/apporti di solo lavoro

 

…….

 

Qualora l'apporto non è quantificabile esso può essere evidenziato solamente nella Nota integrativa nella quale, devono essere indicati gli impegni non risultanti dallo Stato Patrimoniale la cui conoscenza sia utile per valutare la situazione patrimoniale e finanziaria della società (art.2427 codice civile n.9).

 

ACCONTI

E' possibile che, prima che si proceda all'approvazione del rendiconto, vengano corrisposti all'associato degli acconti. Su di essi andranno calcolati i contributi INPS a carico dell'associato e quelli a carico dell'associante. Si inizia con il rilevare l'acconto e il contributo INPS a carico dell'associato (versato comunque dall'associante), come segue:

Associato Rossi c/anticipi

a

Diversi

 

5.000,00

 

a

Associato Rossi c/corrispettivi

4.376,30

 

 

a

INPS c/competenze gestione separata

623,70

 

I contributi alla Gestione separata INPS a carico dell'associato sono stati determinati nel modo seguente:

(5.000 x 27,72%) x 45% quota a carico dell'associato = 623,70.

 

Il conto Associato Rossi c/anticipi  viene rilevato, in bilancio tra gli altri crediti dell'attivo circolante(C.II.5 dell'attivo dello Stato Patrimoniale).

Al posto del conto Associato Rossi c/corrispettivi si può usare il conto Associato Rossi c/competenze. Entrambi i conti possono figurano in bilancio tra i debiti dello Stato patrimoniale, come altri debiti (D.14 del passivo dello Stato Patrimoniale).

Si rilevano, quindi, i contributi alla Gestione separata INPS a carico dell'associante, con la scrittura:

Oneri previdenziali

a

INPS c/competenze gestione separata

 

762,30

 

 

 

 

 

I contributi alla Gestione separata INPS a carico dell'associante sono stati determinati nel modo seguente:

(5.000 x 27,72%) x 55% quota a carico dell'associante = 762,30.

 

Il conto Oneri previdenziali  viene rilevato, in bilancio tra i costi del personale (B.9.b del Conto Economico).

L'associante provvederà ad effettuare il versamento dei contributi INPS a suo carico e a carico dell'associato.

Al momento del pagamento dell'acconto si rileva la ritenuta d'acconto del 20% (5.000 x 20%). Come segue:

Associato Rossi c/corrispettivi

a

Diversi

 

4.376,30

 

a

Banca c/c

4.000,00

 

 

a

Erario c/ritenute associazione in part.

1.000,00

 

 

 

APPROVAZIONE DEL RENDICONTO 

Nel momento in cui viene approvato il rendiconto l'associante dovrà rilevare la quota di utili spettante all'associato.

Egli potrà seguire due vie diverse:

  1. rilevare un costo da portare a Conto Economico pari alla quota di utili spettante all'associato

Compenso per associazione in partecipazione

a

Associato Rossi c/corrispettivi

 

20.000,00

 

 

 

 

 

Il conto Compensi per associazione in partecipazione va portato nel Conto economico tra i Costi della produzione alla voce Costi per servizi (B.7 del Conto Economico).

Tale costo è fiscalmente deducibile per l'associante.

 

  1. rilevare la quota di utili spettante all'associato in sede di destinazione dell'utile dell'esercizio.

Utile d’esercizio

a

Diversi

 

100.000,00

 

a

Associato Rossi c/corrispettivi

20.000,00

 

 

a

Utili portati a nuovo

80.000,00

 

Se si opta per tale soluzione, in sede di dichiarazione dei redditi, è necessario effettuare una variazione in diminuzione del reddito al fine di determinare il reddito imponibile poiché il compenso corrisposto all'associato è fiscalmente deducibile.

 

PAGAMENTO DEGLI UTILI ALL'ASSOCIATO

Nel momento in cui si rileva il pagamento degli utili all'associato Rossi si chiude il conto Associato Rossi c/corrispettivi e il conto Associato Rossi c/anticipi, si rilevano i contributi a carico dell'associato e la ritenuta d'acconto. Occorre poi rilevare i contributi a carico dell'associante. dall'associante.

Associato Rossi c/corrispettivi

a

Diversi

 

20.000,00

 

a

Associati c/anticipi

5.000,00

 

 

a

INPS c/competenze gestione separata

1.871,11

 

 

a

Erario c/ritenute associazione in part.

3.000,00

 

 

a

Banca c/c

10.128,89

 

 

 

 

 

 

 

Oneri previdenziali

a

INPS c/competenze gestione separata

 

2.286,90

 

 

 

 

 

 

CONCLUSIONE DEL CONTRATTO

Al momento della conclusione del contratto se è stata effettuata una registrazione tra i conti d'ordine essa va stornata.

 
   
   

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