www.MarchegianiOnLine.net   
 
Iscriviti alla nostra newsletter gratuita  
 
 
 
 Home page  -   Scrivici  -   Collabora  -    Chi sono
 
 

 
 
   

 

Gli altri approfondimenti:


 

I nostri banner


 

Approfondimenti

 
   
  Associazione in partecipazione e IVA - il trattamento ai fini IVA del contratto di associazione in partecipazione

 

 

 
 
 
Aggiornato al 01.09.2017

 

Il DPR 633/72, che contiene la disciplina dell'IVA, si occupa del contratto di associazione in partecipazione esclusivamente con riferimento al caso nel quale l'apporto è costituito da solo lavoro.

A tal fine l'art.5, che stabilisce cosa debba intendersi per esercizio di arti e professioni, precisa che non si considerano effettuate nell'esercizio di arti e professioni le prestazioni di lavoro rese dagli associati nell'ambito dei contratti di associazione in partecipazione con apporto di solo lavoro rese da soggetti che non esercitano per professione abituale altre attività di lavoro autonomo. Di conseguenza, in tale situazione, i compensi spettanti all'associato non sono soggetti ad IVA per mancanza del presupposto soggettivo.

Ricordiamo, a tal fine, che, a partire dal 25/06/2015 l'apporto non può essere  rappresentato da lavoro nel caso in cui l'associato sia una persona fisica. Tale eventualità rimane solamente per i contratti già stipulati fino alla loro scadenza.

Quindi, allo stato attuale, in caso di associazione in partecipazione con apporto di solo lavoro, dato che l'associato è sempre una persona giuridica, l'utile a lui attribuito è soggetto ad IVA.

Invece, per i contratti stipulati prima del 25/06/2015 e non ancora scaduti, le regole in materia di IVA saranno le seguenti: 

  • se l'associato è un privato che non esercita un'attività d'impresa o non esercita un lavoro autonomo, l'utile a lui attribuito non è assoggettato ad IVA;
  • se l'associato è un soggetto che esercita in via abituale altre attività di lavoro autonomo, l'utile a lui attribuito è soggetto ad IVA;
  • se l'associato è un soggetto che esercita attività d'impresa l'utile a lui attribuito è soggetto ad IVA.

 

Nulla viene disposto, invece, dal DPR 633/72 in merito ai contratti di associazione in partecipazione aventi oggetti diversi dalla prestazione di opere e servizi. Per questa ragione, come ricorda la RM 62 del 2005, occorre far riferimento ai principi generali fissati dalla norma e verificare la presenza o meno dei requisiti per l'applicabilità dell'imposta.

A tale proposito l'art.1 del DPR 633/72 stabilisce che l'IVA si applica sulle cessioni di beni e sulle prestazioni di servizi effettuati nel territorio dello Stato nell'esercizio di imprese o nell'esercizio di arti e professioni.

Di conseguenza, l'apporto di capitali a titolo di proprietà e l'apporto misto di capitali e lavoro effettuato nell'ambito dell'attività di impresa sono operazioni imponibili ai fini IVA. 

Va però ricordato che, qualora l'apporto è rappresentato da denaro, come spesso accade nei contratti aventi per oggetto l'apporto di capitali, l'IVA non va applicata in quanto l'art.2 del DPR 633/72, al comma 3, prevede espressamente che non sono considerate cessioni di beni quelle aventi per oggetto denaro. Di conseguenza, l'erogazione di utile all'associato, che costituisce una cessione di denaro, non assume rilevanza fiscale ai fini IVA.

Nei casi nei quali occorre applicare l'IVA sull'apporto di beni, la base imponibile è rappresentata dal valore normale del bene.

Ricapitoliamo, in una tabella, le diverse casistiche ai fini IVA:

Natura dell'apporto Associato IVA
Lavoro Contratti stipulati prima del 25/06/2015
Privato  No
Lavoratore autonomo  Si
Impresa individuale e Società Si
Contratti stipulati dopo il 25/06/2015
Persone giuridiche Si
Capitale

 

Privato No
Lavoratore autonomo, impresa individuale, società:  
  • Denaro
No
  • Beni diversi dal denaro
Si

 

 
   
   

Gli altri approfondimenti sull'argomento:

Associazione in partecipazione

Caratteristiche dell'associazione in partecipazione

Gli utili nell'associazione in partecipazione

Le perdite nell'associazione in partecipazione

Associazione in partecipazione

Trattamento fiscale dell'associazione in partecipazione

Trattamento previdenziale dell'associazione in partecipazione

Associazione in partecipazione: scritture contabili

Scritture contabili associato in partecipazione

Associazione in partecipazione con apporto di capitale

Associazione in partecipazione solo lavoro

Associazione in partecipazione: perdite

Associazione in partecipazione per uno o più affari

RM 62/2005

Presupposto oggettivo dell'IVA

Presupposto soggettivo dell'IVA

Presupposto territoriale dell'IVA

Fac simile contratto di associazione in partecipazione con apporto di capitale


   

Visualizza gli altri approfondimenti 

 
 
 

 
 
Vai all'elenco di tutti i nostri approfondimenti
Accedi ai nostri corsi gratuiti
Guarda cosa puoi acquistare nell'area shopping
Visualizza le nostre utilità

 

 
 

 
 

 
 www.EconomiAziendale.net
 

 
www.SchedeDiGeografia.net
 

 
www.StoriaFacile.net
 

 
www.LezioniDiMatematica.net
 

 
www.DirittoEconomia.net
 

 
www.LeMieScienze.net
 

 

 

 


Questo sito viene aggiornato senza nessuna periodicità. Non può pertanto considerarsi un prodotto editoriale ai sensi della legge n. 62 del 7.03.2001

Il materiale presente sul sito non può essere riprodotto senza esplicito consenso dell'autore

Disclaimer-Privacy

Partita IVA: 02136250681