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  Trattamento fiscale dell'associazione in partecipazione - il trattamento ai fini delle imposte sul reddito dell'associazione in partecipazione

 

 

 
 
 
Aggiornato al 01.09.2017

 

Ai fini di un corretto inquadramento fiscale del contratto di associazione in partecipazione è necessario individuare la natura dell'apporto.

 

APPORTO COSTITUITO ESCLUSIVAMENTE DA LAVORO (art.53 TUIR)

Se l'apporto dell'associato è costituito esclusivamente da prestazione di opere o servizi, l'importo ad esso relativo è:

  • per l'associato tassato come reddito di lavoro autonomo;
  • per l'associante deducibile ai fini della determinazione del reddito d'impresa in base al principio di competenza economica ed indipendentemente dall'imputazione a Conto economico, come spese per prestazione di lavoro.

 

Affinché l'associante possa dedurre dal reddito d'impresa le somme corrisposte all'associato (CM 50/2002) è necessario che:

  • il contratto risulti da atto pubblico o scrittura privata autenticata o scrittura privata registrata;
  • il contratto contenga la specificazione dell'apporto;
  • gli associati non siano familiari dell'associante.

 

Se l'associante è un sostituto d'imposta e l'associato è una persona fisica priva di partita IVA o un lavoratore autonomo, egli è tenuto ad operare sul reddito corrisposto all'associato una ritenuta a titolo di acconto del 20%. Dunque la ritenuta non va operata se l'associato è un imprenditore individuale o una società.

Ricordiamo che a partire dal 25/06/2015 i contratti di associazione in partecipazione con solo apporto di lavoro possono essere stipulati solamente quando l'associato è una persona giuridica. Per quanto riguarda le persone fisiche continuano a produrre effetti i contratti già stipulati e non ancora cessati.

 

APPORTO DI CAPITALI O MISTO

In tutti i casi diversi da quello in cui l'apporto è costituito esclusivamente da prestazione di opere e servizi, quindi nei casi in cui l'apporto è costituito da denaro o da beni o si tratta di un apporto misto l'importo ad esso relativo è:

  • per l'associato tassato come reddito di capitali ed è assimilato ai dividendi con un trattamento fiscale che varia a seconda dell'entità dell'apporto (art.44 TUIR);
  • per l'associante indeducibile ai fini della determinazione del reddito d'impresa (art.109, comma 9, TUIR).

 

La tassazione del reddito in capo all'associato segue regole diverse a seconda che il contratto di associazione in partecipazione sia qualificato o meno.

Il contratto di associazione in partecipazione si considera qualificato se l'apporto supera determinate soglie, che variano a seconda delle caratteristiche dell'associante e che riepiloghiamo nella tabella che segue.

 

Associante: Contratto qualificato

 

  • Impresa in contabilità ordinaria non quotata in borsa
Se il valore dell'apporto è maggiore del 25% del patrimonio netto contabile dell'associante risultante dall'ultimo bilancio approvato prima della stipula del contratto.

 

  • Impresa in contabilità ordinaria quotata in borsa
Se il valore dell'apporto è maggiore del 5% del patrimonio netto contabile dell'associante risultante dall'ultimo bilancio approvato prima della stipula del contratto.

 

  • Impresa in contabilità semplificata
Se
  • delle rimanenze finali di beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa;
  • delle rimanenze di opere, servizi e lavori in corso di durata ultrannuale;
  • del costo fiscalmente riconosciuto dei beni ammortizzabili al netto dei relativi ammortamenti.

 

 

Se l'associato è una persona fisica che non esercita attività d'impresa l'importo percepito viene tassato:

  • nella misura del 58,14% se il contratto è qualificato;
  • con una ritenuta a titolo d'imposta praticata dall'associante nella misura del 20% se il contratto non è qualificato.

Se l'associato è un'impresa individuale o una società di persone residenti nel territorio dello Stato l'importo confluisce alla formazione del reddito d'impresa soggetto a tassazione nella misura del 58,14%.

Se l'associato è una società di capitali residente nel territorio dello Stato l'importo confluisce alla formazione del reddito d'impresa soggetto a tassazione nella misura del 5% (art.89, comma 2, TUIR).

 
   
   

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