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Vediamo
cosa accade, invece, se il produttore cede gli imballaggi ad un
determinato prezzo stabilito in contratto.
Anche
questa ipotesi si verifica soprattutto nel caso in cui gli imballaggi sono
destinati ad essere utilizzati una sola volta, per cui, il produttore avrà
rilevato l’acquisto come costo di esercizio nel conto “Imballaggi
c/acquisti”.
La
fattura emessa nei confronti del cliente dovrà esporre il prezzo delle
merci e quello degli imballaggi.
In
questo caso, a norma dell’art.13 del DPR
633/72, gli imballaggi costituiscono delle prestazioni accessorie
che, come si è già avuto modo di dire, seguono la stessa disciplina
dell’operazione principale. Per tanto se la cessione di beni è
imponibile lo è anche la cessione degli imballaggi alla quale si applica la
stessa aliquota prevista per la cessione delle merci.
Quindi,
se la cessione di merce è soggetta ad aliquota del 20%, la stessa aliquota
si applica agli imballaggi.
Nel
caso di cessione di merci soggette ad aliquote diverse, il corrispettivo
delle prestazioni accessorie deve essere attributo in proporzione ai prezzi
di ogni operazione (R.M.
12/04/1980 n.331171).
Esempio:
Cessione
merce A: 1.000 euro – IVA 20% pari a 200
Cessione
merce B: 500 euro – IVA 10% pari a 50
Imballaggi:
euro 90
L’IVA
da applicare agli imballaggi va così determinata:
[Corrispettivo
prestazione principale soggetto ad aliquota 20% (1.000) x Imballaggi (90)] /
Totale corrispettivi prestazione principale (1.000 + 500) = Imponibile
imballaggi soggetto ad aliquota 20% (60)
In
modo analogo si ha:
[Corrispettivo
prestazione principale soggetto ad aliquota 10% (500) x Imballaggi (90)] /
Totale corrispettivi prestazione principale (1.000 + 500) = Imponibile
imballaggi soggetto ad aliquota 10% (30)
Ipotizziamo
la seguente situazione:
corrispettivo
delle merci cedute – 10.000 aliquota 20%
corrispettivo
degli imballaggi – 1.000
La
fattura di vendita esporrà i seguenti dati:
imponibile
IVA – 11.000
IVA
– 2.200
totale
fattura- 13.200
Vediamo
la scrittura in Partita Doppia:
Il
conto “Imballaggi c/vendite” rappresenta un ricavo di
esercizio che andrà riportato nel Conto economico nel
gruppo
A) Valore della produzione alla voce 1)
Ricavi delle vendite e delle prestazioni.
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