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Vediamo cosa accade, invece, se il produttore
cede gli imballaggi ad un determinato prezzo stabilito in
contratto..
Anche questa ipotesi si verifica soprattutto
nel caso in cui gli imballaggi sono destinati ad essere utilizzati una sola
volta, per cui, il produttore avrà rilevato l’acquisto come costo di
esercizio nel conto “Imballaggi c/acquisti”.
La fattura emessa nei confronti del cliente
dovrà esporre il prezzo delle merci e quello degli imballaggi.
In questo caso, a norma dell’art.13
del DPR 633/72, gli imballaggi costituiscono delle prestazioni
accessorie che, come si è già avuto modo di dire, seguono la stessa
disciplina dell’operazione principale. Per tanto se la cessione di beni
è imponibile lo è anche la cessione degli imballaggi alla quale si applica
la stessa aliquota prevista per la cessione delle merci.
Quindi, se la cessione di merce è soggetta ad
aliquota del 20%, la stessa aliquota si applica agli imballaggi.
Nel caso di cessione di merci soggette ad
aliquote diverse, il corrispettivo delle prestazioni accessorie deve
essere attributo in proporzione ai prezzi di ogni operazione (R.M.
12/04/1980 n.331171).
Esempio:
Cessione merce A: 1.000 euro – IVA 20% pari a
200
Cessione merce B: 500 euro – IVA 10% pari
a 50
Imballaggi: euro 90
L’IVA da applicare agli imballaggi va così
determinata:
[Corrispettivo prestazione principale
soggetto ad aliquota 20% (1.000) x Imballaggi (90)] / Totale corrispettivi
prestazione principale (1.000 + 500) = Imponibile imballaggi soggetto ad
aliquota 20% (60)
In modo analogo si ha:
[Corrispettivo prestazione principale
soggetto ad aliquota 10% (500) x Imballaggi (90)] / Totale corrispettivi
prestazione principale (1.000 + 500) = Imponibile imballaggi soggetto ad
aliquota 10% (30)
Ipotizziamo la seguente situazione:
corrispettivo delle merci cedute – 10.000
aliquota 20%
corrispettivo degli imballaggi – 1.000
La fattura di vendita esporrà i seguenti
dati:
imponibile IVA – 11.000
IVA – 2.200
totale fattura- 13.200
Vediamo la scrittura in Partita Doppia:
Il conto “Imballaggi
c/vendite” rappresenta un ricavo di esercizio che andrà
riportato nel Conto economico nel gruppo
A) Valore della produzione alla voce 1) Ricavi
delle vendite e delle prestazioni.
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