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  Contributi in c/capitale - come vanno contabilizzati

 

 

 
 

 
Approfondimento del 23.12.2015

 

I contributi in c/capitale devono essere contabilizzati secondo il principio di competenza economica.

La loro rilevazione deve avvenire al momento in cui l'impresa riceve la notifica della delibera da parte dell'ente erogante o, in mancanza, nel momento della pubblicazione del provvedimento.

In mancanza di un atto formale esterno l'iscrizione deve essere fatta nell'esercizio in cui vengono ad esistenza tutti gli elementi soggettivi sui quali si fonda il diritto dell'impresa.

 

La contabilizzazione dei contributi in c/capitale viene fatta con la scrittura:

Crediti per contributi

a

Contributi in conto capitale

 

8.000

 

 

 

 

 

I crediti per contributi sono rilevati nello Stato patrimoniale tra gli Altri crediti.

I contributi in conto capitale rappresentano delle Sopravvenienze attive

 

Al momento del ricevimento del contributo si rileva la scrittura:

Diversi

a

Crediti per contributi in conto capitale

 

8.000

Banca c/c

 

 

7.680

 

Erario c/ritenute 4%

 

 

320

 

 

 

 

 

 

I contributi in c/capitale sono soggetti a ritenuta del 4%.

 

Poiché, contabilmente, il contributo viene rilevato in base al principio di competenza, mentre fiscalmente esso viene tassato in base al principio di cassa, bisognerà porre attenzione ai casi nei quali il contributo è rilevato in un esercizio diverso rispetto a quello in cui è incassato.

Esempio:

  • la Alfa Srl rileva un contributo in conto capitale nell'esercizio x, in quanto di competenza di tale esercizio;
  • il contributo è percepito dall'impresa nell'esercizio x+1;
  • l'impresa decide di tassare la sopravvenienza in 5 quote costanti pari a 1.600 euro l'una.

 

In questo caso l'impresa rileva il contributo nell'esercizio x, ma fiscalmente esso sarà tassato, a partire dall'esercizio x+1, in 5 quote costanti.

Nell'esercizio x l'impresa dovrà, in dichiarazione, effettuare una variazione negativa per l'importo della sopravvenienza rilevata, ma che andrà tassata in seguito.

Il rinvio della tassazione, di un componente positivo di reddito, ai futuri esercizi comporta la necessità di calcolare e rilevare le imposte differite.

Procediamo al calcolo delle imposte differite:

 
Sopravvenienze attive tassate in seguito

8.000

IRES 24%* (24 x 8.000)/ 100 1.920
IRAP 3.90% (3,90 x 8.000)/ 100 312
Imposte differite 1.920 + 312 2.232

* A decorrere dal 1° gennaio 2017, con effetto per i periodi d'imposta successivi a quello in corso al 31/12/2016, l'aliquota IRES è pari al 24%. In precedenza essa era del 27,50%.

 

La scrittura da redigere è la seguente:

 

Imposte differite dell’esercizio non deducibili fiscalmente

a

Fondo imposte differite

 

2.232

 

 

 

 

 

Nella dichiarazione dei redditi si dovrà, poi, effettuare una ripresa in aumento per le imposte differite.

Nell'esercizio x+1 l'impresa dovrà assoggettare a tassazione 1.600 euro di sopravvenienze, con la conseguenza di dover:

  • effettuare una variazione in aumento in sede di dichiarazione dei redditi per 1.600 euro;
  • rilevare le imposte sul reddito relative quota di sopravvenienza tassata nell'esercizio (2.232: 5 esercizi)

 

Imposte dell’esercizio non deducibili fiscalmente

a

Erario c/imposte sul reddito

 

446,40

 

 

 

 

 

  • stornare le imposte differite rilevate nell'esercizio precedente per la quota di sopravvenienza tassata nell'esercizio

 

Fondo imposte differite

a

Imposte dell’esercizio non deducibili fiscalmente

 

446,40

 

 

 

 

 

Si procederà allo stesso modo nei successivi 4 esercizi.

 

 

 

 


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