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  Crediti d'imposta sui redditi prodotti all'estero - il riporto in avanti e indietro del credito d'imposta sui redditi prodotti all'estero 

 

 

 
 

 

Aggiornato al 05.12.2017

 

Il sesto comma dell'art.165 del TUIR prevede che "l'imposta estera pagata a titolo definitivo su redditi prodotti nello stesso Stato estero eccedente la quota d'imposta italiana relativa ai medesimi redditi esteri, costituisce un credito d'imposta fino a concorrenza della eccedenza della quota d'imposta italiana rispetto a quella estera pagata a titolo definitivo in relazione allo stesso reddito estero, verificatasi negli esercizi precedenti fino all'ottavo. Nel caso in cui negli esercizi precedenti non si sia verificata tale eccedenza, l'eccedenza dell'imposta estera può essere riportata a nuovo fino all'ottavo esercizio successivo ed essere utilizzata quale credito d'imposta nel caso in cui si produca l'eccedenza della quota di imposta italiana rispetto a quella estera relativa allo stesso reddito".

 

 

Esempio:

l'impresa Alfa Srl ha la residenza fiscale in Italia. 

 

Nel corso dell'esercizio x essa consegue in Italia un reddito di 20.000 euro euro e all'estero redditi per 50.000 euro. Su questi ultimi paga un'imposta di 11.000 euro.

 

Nel corso dell'esercizio x+1 essa consegue in Italia una perdita di 20.000 euro e all'estero redditi per 40.000 euro. Su questi ultimi paga un'imposta di 9.000 euro.

 

In Italia, sul reddito complessivo, viene applicata l'aliquota IRES del 24%.

 

 

Esercizio x
  Reddito prodotto in Italia   20.000
+ Reddito prodotto all'estero   50.000
= Reddito complessivo   70.000
  IRES  24% x 70.000 = 16.800
  Credito d'imposta massimo attribuibile

Imposta netta dovuta in Italia x (Reddito prodotto all'estero/Reddito complessivo al netto delle perdite pregresse compensate)

16.800 x (50.000/70.000) = 12.000

L'imposta pagata all'estero è inferiore al credito d'imposta massimo utilizzabile, quindi il credito d'imposta è pari alle imposte effettivamente pagate all'estero.

 

 
- Credito d'imposta spettante   11.000
= Imposta dovuta in Italia 5.800
 
  Imposta italiana sul reddito estero 24% x 50.000 = 12.000
  Eccedenza dell'imposta italiana sull'imposta estera

compensabile nei successivi 8 esercizi se si verifica un'eccedenza dell'imposta estera su quella italiana

12.000 - 11.000 1.000

 

 

 

Esercizio x+1
  Reddito prodotto in Italia   -20.000
+ Reddito prodotto all'estero   40.000
= Reddito complessivo   20.000
  IRES  24% x 20.000 = 4.800
  Credito d'imposta massimo attribuibile: 

Imposta netta dovuta in Italia x (Reddito prodotto all'estero/Reddito complessivo al netto delle perdite pregresse compensate)

4.800 x (40.000/20.000) = 9.600

L'imposta pagata all'estero è inferiore al credito d'imposta massimo utilizzabile, quindi il credito d'imposta sarebbe pari alle imposte effettivamente pagate all'estero, ma il credito d'imposta non può superare l'importo dell'IRES dovuta, quindi esso ammonta a 4.800 euro.

 

 
- Credito d'imposta spettante   4.800
= Imposta dovuta in Italia 0
 
  Imposta italiana sul reddito estero   4.800
  Eccedenza dell'imposta estera sull'imposta italiana 9.000 - 4.800 = 4.200
- Eccedenza dell'imposta italiana su redditi esteri portata in avanti   1.000
= Eccedenza dell'imposta estera portata in avanti   3.200

 

 

 

   

 

 

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