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Alla
fine dell’esercizio, prima di procedere alla determinazione del reddito,
tra le scritture di assestamento da effettuare vi possono essere
alcune scritture di completamento quali le scritture relative alle fatture
da emettere.
Vediamo
in quali casi può essere necessario procedere alla loro registrazione.
1.
IMPRESA CHE EFFETTUA CESSIONI DI BENI
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FATTURE
IMMEDIATE. Se l’impresa
emette esclusivamente fatture immediate, cioè fatture che sono
emesse entro lo stesso giorno in cui l’operazione è effettuata,
non si presenta la necessità di rilevare fatture da emettere al termine
dell’esercizio.
Esempio:
Tutte
le merci vendute nel corso dell’anno dall’azienda sono fatturate nel
corso della giornata e dunque, a fine anno non ci sono ricavi di
competenza non rilevati.
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FATTURE
DIFFERITE. Se l’impresa
emette fatture differite, cioè emesse entro il 15 del mese
successivo a quello di consegna o spedizione della merce, può
esserci la necessità di rilevare le fatture da emettere al termine
dell’esercizio qualora della merce è stata consegnata, ma non ancora
fatturata al termine dell’esercizio.
Esempio:
Il
20 dicembre la nostra azienda ha spedito al cliente Rossi merci per 15.000
+ IVA con documento di trasporto.
La
merce sarà fatturata nel mese di gennaio, entro il giorno 15.
Pertanto,
a fine anno, è necessario rilevare il ricavo di competenza
dell’esercizio registrano la fattura da emettere.
2.
IMPRESA CHE EFFETTUA PRESTAZIONI DI SERVIZI
Ai
fini IVA le prestazioni di servizi si considerano effettuate al momento
del pagamento del corrispettivo, secondo quanto stabilisce l’art.6 del
D.P.R. 633/72, quindi la fattura avente per oggetto la prestazione di un
servizio va emessa al momento del suo pagamento.
In
materia di imposte sui redditi, l’art.109, comma 2 lettera b, del
TUIR stabilisce che i corrispettivi delle prestazioni di servizi si
considerano conseguiti alla data in cui le prestazioni sono ultimate.
Quindi
la necessità di rilevare fatture da emettere si manifesta qualora la
prestazione è stata ultimata, e di conseguenza il ricavo è maturato, ma il
corrispettivo non è stato ancora pagato, per cui la relativa fattura non è
stata ancora emessa.
Esempio:
La
nostra azienda effettua una consulenza nel settore pubblicitario e
commerciale che si conclude con la presentazione di un progetto
pubblicitario al cliente che lo approva.
Il
cliente non ha ancora effettuato il pagamento della prestazione.
Pertanto,
a fine anno, è necessario rilevare il ricavo di competenza
dell’esercizio.
Sempre
ai fini delle imposte sui redditi i corrispettivi derivanti da contratti di
locazione, mutuo, assicurazione e altri contratti da cui derivano corrispettivi
periodici, si considerano conseguiti alla data di maturazione del
corrispettivo.
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