FONDO IMPOSTE
ACCERTAMENTI NON DEFINITIVI E CONTENZIOSI IN CORSO
Il principio contabile nazionale n.25 si occupa del trattamento delle imposte sul reddito.
I fondi per imposte sono indicati in bilancio nello Stato Patrimoniale, tra le passività, alla macro-categoria B) Fondi per rischi ed oneri alla voce 2) Fondo per imposte anche differite.
Quindi:
STATO PATRIMONIALE
PASSIVITA’
B- Fondi per rischi ed oneri
2. Fondo per imposte anche differite.
Il principio contabile n.25 precisa che tale fondo deve accogliere:
- gli accantonamenti per imposte probabili, aventi ammontare e/o data di sopravvenienza indeterminata, ad esempio derivanti da accertamenti o contenziosi in corso;
- le imposte differite.
Per quanto concerne i criteri di valutazione di tale fondo, va precisato che, dato che la legge non stabilisce criteri specifici, occorrerà seguire ed applicare i generali principi della competenza e della prudenza.
Esaminiamo, ora, un po’ più da vicino la prima componente del fondo per imposte, ovvero quella relativa ad accantonamenti per imposte probabili aventi ammontare o data di sopravvenienza indeterminata.
Come abbiamo detto, il fondo per imposte comprende le passività per imposte probabili il cui ammontare o la cui data di sopravvenienza siano indeterminati quali:
- accertamenti non definitivi;
- contenziosi in corso;
- altre fattispecie similari.
Invece, gli accertamenti definitivi e i contenziosi chiusi devono essere indicati tra i debiti tributari alla voce D.12 del passivo.
La valutazione delle passività per imposte probabili deve essere effettuata in base al presumibile esito degli accertamenti e dei contenzioni, tenendo conto anche di esperienze passate, di situazioni similari, dell’ evoluzione interpretativa della dottrina e della giurisprudenza.
Eventuali ammontari stanziati nel fondo per imposte sono utilizzati in caso di provvedimenti legislativi, quali concordati o condoni, che permettono di sanare le circostanze che avevano motivato la costituzione del fondo in oggetto.
Ricapitolando:
STATO PATRIMONIALE
PASSIVITA’
- B – FONDI PER RISCHI ED ONERI
2 – Fondi per imposte anche differite- Accertamenti non definitivi
- Contenziosi in corso
- Fattispecie similari
- (Iscrizioni a ruolo, Avvisi di liquidazione, Avvisi di pagamento
Avvisi di accertamento e rettifica per i quali è in corso il procedimento contenzioso o comunque si intende contestare l’importo addebitato ) - Imposte differite
- D - DEBITI
12 – Debiti tributari- Accertamenti definitivi
- Contenziosi chiusi
Le imposte sul reddito dell’esercizio
Scritture di assestamento
Accantonamenti per imposte in contenzioso
Avviso di accertamento non impugnato
Utilizzo del fondo per imposte in contenzioso
