RISCATTO ANTICIPATO DI UN BENE NEL CORSO DEL LEASING
LE SCRITTURE CONTABILI DA REDIGERE IN CASO DI RISCATTO ANTICIPATO DEL BENE ACQUISITO TRAMITE CONTRATTO DI LEASING
Il contratto di leasing spesso prevede il pagamento di un maxi canone iniziale: si tratta di una sorta di acconto che viene corrisposto dall'utilizzatore del bene.
Contabilmente il maxi canone non può essere imputato, per intero, all'esercizio nel quale avviene l'uscita finanziaria, ma esso deve essere ripartito per competenza su tutti gli esercizi di durata del contratto rinviando ai futuri esercizi la parte di costo non di competenza mediante il calcolo di risconti attivi.
Qualora l'utilizzatore del bene decida di riscattarlo prima della scadenza del contratto si dovrà tenere conto del valore del risconto attivo relativo al maxi-canone ed esso deve essere capitalizzato insieme al costo sostenuto per riscattare il bene (OIC 12).
Vediamo, mediante un esempio, come procedere.
Esempio:
la Alfa Srl stipula un contratto di leasing della durata di 4 anni. Oggetto del contratto è un macchinario il cui costo è di 100.000 euro.
Al momento della conclusione del contratto, avvenuto in data 01/08, viene versato un maxicanone di 40.000 euro + IVA 22%.
Inoltre il contratto prevede il pagamento di un canone di leasing mensile, da versarsi anticipatamente, a partire dall'1/8 del primo anno, pari a 1.000 euro + IVA 22%.
Decorsi tre anni, in data 01/08, la Alfa Srl decide di esercitare il diritto di riscatto anticipato, come consentito dal contratto, corrispondendo un importo pari a 10.000 euro + IVA 22%.
Ipotizziamo per semplicità che, al momento della stipula del contratto, la società di leasing emetta due fatture distinte: una reltavia al maxi-canone e l'altra relativa alla prima rata mensile anticipata. La Alfa Srl, al momento del ricevimento della fattura relativa al maxicanone, effettuerà la seguente registrazione:
| Data | Bilancio | Conto | Importo Dare | Importo Avere | Descrizione |
|---|---|---|---|---|---|
| 01/08/x | CE B 8 | CANONI DI LEASING | 40.000 | Ricevuta fattura n..... del.... relativa al maxicanone per contratto di leasing..... | |
| 01/08/x | SP A C II 5-bis | IVA NS/CREDITO | 8.800 | Ricevuta fattura n..... del.... relativa al maxicanone per contratto di leasing..... | |
| 01/08/x | SP P D 7 | FORNITORI | 48.800 | Ricevuta fattura n..... del.... relativa al maxicanone per contratto di leasing..... |
Tralasciamo la registrazione della fattura relativa al 1° canone di leasing e la registrazione delle fatture relative ai canoni successivi poiché tali scritture esulano dagli obiettivi di questo approfondimento e rimandiamo, a tale proposito, a quanto detto nell'approfondimento Scritture contabili contratto di leasing.
Al termine dell'esercizio la Alfa Srl dovrà:
- rilevare il risconto attivo relativo al pagamento anticipato del maxicanone;
- l'eventuale risconto attivo dovuto al pagamento anticipato dei canoni di leasing la cui competenza è a cavallo di due esercizi. Nel nostro esempio, poiché il canone di leasing viene corrisposto anticipatamente ogni 1° del mese, non si ha alcuno sfasamento tra manifestazione finanziaria e competenza economica e non sorge la necessità di effettuare, a tale proposito, nessuna scrittura di rettifica.
Focalizziamo la nostra attenzione su ciò che accade alla fine del primo esercizio con riferimento al maxicanone.
La Alfa Srl dovrà rinviare al futuro la parte di maxicanone che non è di competenza dell'esercizio: per farlo provvederà a rilevare un risconto attivo.
Per quanto concerne l'importo del risconto, esso va calcolato tenendo conto:
- che la durata del contratto è di 4 anni, ovvero 48 mesi;
- e che il costo sostenuto per il maxicanone è di competenza dell'esercizio nella misura di 5 mesi (dalla data della stipula del contratto avvenuta il 1° agosto, al 31 dicembre dello stesso anno).
Quindi si avrà:
40.000 : 48 mesi = 833,33 costo del maxicanone relativo ad un mese
833,33 x 5 mesi = 4.166,65 maxicanone di competenza del primo esercizio
40.000 - 4.166,65 = 35.833,35 maxicanone rinviato ai futuri esercizi
La scrittura che la Alfa Srl andrà a redigere al 31/12 dell'anno x, sarà quindi:
| Data | Bilancio | Conto | Importo Dare | Importo Avere | Descrizione |
|---|---|---|---|---|---|
| 31/12/x | SP D | RISCONTI ATTIVI | 35.833,35 | Rilevato risconto attivo relativo a maxicanone pagato con riferimento al contratto di leasing.... | |
| .31/12/x | CE B 8 | CANONI DI LEASING | 35.833,35 | Rilevato risconto attivo relativo a maxicanone pagato con riferimento al contratto di leasing.... |
Il risconto attivo verrà chiuso al termine dell'esercizio x con le scritture di chiusura. All'01/01 dell'anno x+1 esso sarà riaperto e stornato al conto Canoni di leasing. Le tre scritture da redigere saranno le seguenti:
| Data | Bilancio | Conto | Importo Dare | Importo Avere | Descrizione |
|---|---|---|---|---|---|
| 31/12/x | BILANCIO DI CHIUSURA | 35.833,35 | Chiusura generale dei conti | ||
| .31/12/x | SP A D | RISCONTI ATTIVI | 35.833,35 | Chiusura generale dei conti |
| Data | Bilancio | Conto | Importo Dare | Importo Avere | Descrizione |
|---|---|---|---|---|---|
| 01/01/x+1 | SP A D | RISCONTI ATTIVI | 35.833,35 | Riapertura generale dei conti | |
| 01/01/x+1 | BILANCIO DI APERTURA | 35.833,35 | Riapertura generale dei conti |
| Data | Bilancio | Conto | Importo Dare | Importo Avere | Descrizione |
|---|---|---|---|---|---|
| 01/01/x+1 | CE B 8 | CANONI DI LEASING | 35.833,35 | Girato il II conto al I | |
| 01/01/x+1 | SP A D | RISCONTI ATTIVI | 35.833,35 | Girato il II conto al I |
Al termine dell'esericizio x+1 la società dovrà rinviare al futuro la parte di maxicanone di competenza degli esercizi successivi.
L'importo del risconto sarà così determinato
833,33 x 12 mesi = 9.999,96 maxicanone di competenza dell'esercizio x+1
35.833,35 - 9.999,96 = 25.833,39 maxicanone rinviato ai futuri esercizi
La scrittura che la Alfa Srl andrà a redigere al 31/12 dell'anno x+1, sarà quindi:
| Data | Bilancio | Conto | Importo Dare | Importo Avere | Descrizione |
|---|---|---|---|---|---|
| 31/12/x+1 | SP A D | RISCONTI ATTIVI | 25.833,39 | Rilevato risconto attivo relativo a maxicanone pagato con riferimento al contratto di leasing.... | |
| 31/12/x+1 | CE B 8 | CANONI DI LEASING | 25.833,39 | Rilevato risconto attivo relativo a maxicanone pagato con riferimento al contratto di leasing.... |
Il risconto attivo verrà chiuso al termine dell'esercizio x+1 con le scritture di chiusura e sarà riaperto all'01/01 dell'anno x+2 e girocontato al conto Canoni di leasing.
| Data | Bilancio | Conto | Importo Dare | Importo Avere | Descrizione |
|---|---|---|---|---|---|
| 31/12/x+1 | BILANCIO DI CHIUSURA | 25.833,39 | Chiusura generale dei conti | ||
| .31/12/x+1 | SP A D | RISCONTI ATTIVI | 25.833,39 | Chiusura generale dei conti |
| Data | Bilancio | Conto | Importo Dare | Importo Avere | Descrizione |
|---|---|---|---|---|---|
| 01/01/x+2 | SP A D | RISCONTI ATTIVI | 25.833,39 | Riapertura generale dei conti | |
| 01/01/x+2 | BILANCIO DI APERTURA | 25.833,39 | Riapertura generale dei conti |
| Data | Bilancio | Conto | Importo Dare | Importo Avere | Descrizione |
|---|---|---|---|---|---|
| 01/01/x+2 | CE B 8 | CANONI DI LEASING | 25.833,39 | Girato il II conto al I | |
| 01/01/x+2 | SP A D | RISCONTI ATTIVI | 25.833,39 | Girato il II conto al I |
Al termine dell'esercizio x+2 occorre effettura il seguente calcolo:
833,33 x 12 mesi = 9.999,96 maxicanone di competenza dell'esercizio x+2
25.833,39 - 9.999,96 = 15.833,43 maxicanone rinviato ai futuri esercizi
La scrittura che la Alfa Srl andrà a redigere al 31/12 dell'anno x+2, sarà quindi:
| Data | Bilancio | Conto | Importo Dare | Importo Avere | Descrizione |
|---|---|---|---|---|---|
| 31/12/x+2 | SP D | RISCONTI ATTIVI | 15.833,43 | Rilevato risconto attivo relativo a maxicanone pagato con riferimento al contratto di leasing.... | |
| .31/12/x+2 | CE B 8 | CANONI DI LEASING | 15.833,43 | Rilevato risconto attivo relativo a maxicanone pagato con riferimento al contratto di leasing.... |
Anche al termine dell'esercizio x+2 il risconto verrà chiuso per essere riaperto l'anno successivo e girocontato al conto Canoni di leasing:
| Data | Bilancio | Conto | Importo Dare | Importo Avere | Descrizione |
|---|---|---|---|---|---|
| 31/12/x+2 | BILANCIO DI CHIUSURA | 15.833,43 | Chiusura generale dei conti | ||
| .31/12/x+2 | SP A D | RISCONTI ATTIVI | 15.833,43 | Chiusura generale dei conti |
| Data | Bilancio | Conto | Importo Dare | Importo Avere | Descrizione |
|---|---|---|---|---|---|
| 01/01/x+3 | SP A D | RISCONTI ATTIVI | 15.833,43 | Riapertura generale dei conti | |
| 01/01/x+3 | BILANCIO DI APERTURA | 15.833,43 | Riapertura generale dei conti |
| Data | Bilancio | Conto | Importo Dare | Importo Avere | Descrizione |
|---|---|---|---|---|---|
| 01/01/x+3 | CE B 8 | CANONI DI LEASING | 15.833,43 | Girato il II conto al I | |
| 01/01/x+3 | SP A D | RISCONTI ATTIVI | 15.833,43 | Girato il II conto al I |
Il 1° agosto dell'anno x+3 la Alfa Srl decide di esercitare il diritto di riscatto anticipato.
La società, al primo gennaio dell'anno x+3 ha girato tutto il risconto attivo al conto Canoni di leasing. Ora dovrà andare a determinare la parte di costo di competenza che va dal 1° gennaio al 31 luglio dell'anno x+3, mentre la parte restante del costo relativa al maxicanone dovrà essere portata in aumento del costo del macchinario, pur non comportando nessun esborso finanziario in quanto già verificatosi. Il conteggio sarà il seguente:
833,33 x 7 mesi = 5.833,31 maxicanone di competenza del periodo 01/01/x+3 al 31/07/x+3
15.833,43 - 5.833,31 = 10.000,12 costo da portare in aumento del valore del macchinario.
Le scitture che la società dovrà effettuare per rilevare il riscatto anticipato del macchinario saranno le seguenti:
| Data | Bilancio | Conto | Importo Dare | Importo Avere | Descrizione |
|---|---|---|---|---|---|
| 01/08/x+3 | SP A II 2 | MACCHINARI | 100.000,00 | Ricevuta fattura n... del....... relativa la riscatto anticipato del bene.... | |
| 01/08/x+3 | SP A C II 5-bis | IVA NS/CREDITO | 22.000,00 | Ricevuta fattura n... del....... relativa la riscatto anticipato del bene.... | |
| 01/08/x+3 | SP P D 7 | DEBITI V/FORNITORI | 122.000,00 | Ricevuta fattura n... del....... relativa la riscatto anticipato del bene.... |
| Data | Bilancio | Conto | Importo Dare | Importo Avere | Descrizione |
|---|---|---|---|---|---|
| 01/08/x+3 | SP A II 2 | MACCHINARI | 10.000,12 | Capitalizzata parte del maxicanone a seguito del riscatto anticpato del bene | |
| 01/08/x+3 | CE B 8 | CANONI DI LEASING | 10.000,12 | Capitalizzata parte del maxicanone a seguito del riscatto anticpato del bene |
In questo modo il valore del macchinario sarà pari a 110.000,22 euro.
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