SCRITTURE CONTABILI IN CASO DI PRO-RATA

QUALI SONO LE SCRITTURE CONTABILI CHE DEVE EFFETTUARE UN SOGGETTO CHE APPLICA, NELLA LIQUIDAZIONE IVA, IL PRO-RATA

Aggiornato al 14.07.2021

Immaginiamo il caso di un’impresa che svolge sia operazioni imponibili che operazioni esenti e che effettua la liquidazione dell’IVA applicando il pro-rata in base a quanto stabilito dall’art.19 bis del D.P.R.633/72.

Vediamo quali sono le registrazioni in partita doppia generate dall’applicazione del pro-rata.

Iniziamo con il dire che la nostra imprese effettua le registrazioni relative alle vendite e agli acquisti nei modi normali.


VENDITE

Esempio:
l’impresa emette fattura per la cessione di merci di 10.000 euro + IVA 22%.

Data Conto Importo Dare Importo Avere
../../.. CLIENTI 12.200  
../../.. MERCI C/VENDITE   10.000
../../.. IVA SU VENDITE   2.200


ACQUISTI

Esempio:
l’impresa riceve fattura per l’acquisto di merci di 5.000 euro + IVA 22%.

Data Conto Importo Dare Importo Avere
../../.. MERCI C/ACQUISTI 5.000  
../../.. IVA SU ACQUISTI 1.100  
../../.. FORNITORI   6.100


LIQUIDAZIONE PERIODICA IVA

Vediamo ora come si procede a registrare la liquidazione periodica dell’IVA.


Esempio:
ipotizziamo che al termine del mese l’impresa abbia rilevato
IVA su vendite per 3.000 euro
IVA su acquisti per 2.000 euro.

La percentuale provvisoria di detraibilità da pro-rata è del 60%.

L’IVA su acquisti detraibile ammonta quindi a 1.200 euro (2.000 x 60%) e quella indetraibile a 800 euro (2.000 – 1.200).

Prima di tutto occorrerà procedere a rilevare l’IVA su acquisti indetraibile utilizzando il conto Pro-rata IVA indetraibile o un conto similare.

Data Conto Importo Dare Importo Avere
../../.. PRO-RATA IVA INDETRAIBILE 800  
../../.. IVA SU ACQUISTI   800

In questo modo il conto IVA su acquisti rileverà l’IVA detraibile per 1.200 euro.


Registrazioni dei soggetti che applicano il pro-rata

Ora possiamo procedere alla liquidazione e al versamento dell’IVA nei modi consueti.

Data Conto Importo Dare Importo Avere
../../.. IVA SU VENDITE 3.000  
../../.. ERARIO C/IVA   3.000

Data Conto Importo Dare Importo Avere
../../.. ERARIO C/IVA 1.200  
../../.. IVA SU ACQUISTI   1.200

Data Conto Importo Dare Importo Avere
../../.. ERARIO C/IVA 1.800  
../../.. BANCA C/C   1.800

A questo punto è necessario stornare l’IVA su acquisti indetraibile, rilevata nel conto Pro-rata IVA indetraibile, ad un conto di costo, come segue:

Data Conto Importo Dare Importo Avere
../../.. ONERI DIVERSI DI GESTIONE 800  
../../.. PRO-RATA IVA INDETRAIBILE   800

Si procederà allo stesso modo ad effettuare le successive liquidazioni periodiche dell’IVA.

A fine esercizio occorre calcolare la percentuale definitiva di detraibilità e rettificare i calcoli effettuati nelle liquidazioni periodiche.


RETTIFICA DELLA PERCENTUALE DI PRO-RATA

Esempio:
ipotizziamo che alla fine dell’anno l’impresa abbia rilevato
IVA su vendite per 40.000 euro
IVA su acquisti per 24.000 euro.

La percentuale definitiva di detraibilità da pro-rata è del 55%.
Di conseguenza l’impresa ha detratto, sulla base della percentuale provvisoria, l’IVA su acquisti per 14.400 euro (24.000 x 60%), mentre doveva detrarre solamente 13.200 euro (24.000 x 55%).
Occorre allora rettificare l’IVA detratta su acquisti per 1.200 euro.

Il nostro conto Erario c/IVA si presenta così:


Registrazioni dei soggetti che applicano il pro-rata

Abbiamo registrato:

  • 40.000 euro di IVA su vendite in AVERE;
  • 14.400 euro di IVA su acquisti detraibile in DARE;
  • 25.600 euro di IVA versata in DARE.

In realtà, l’IVA detraibile sugli acquisti era solamente 13.200 e l’IVA da versare era invece di 26.800.

Apportiamo, allora, le necessarie rettifiche.

Data Conto Importo Dare Importo Avere
../../.. PRO-RATA IVA INDETRAIBILE 1.200  
../../.. ERARIO C/IVA   1.200

Data Conto Importo Dare Importo Avere
../../.. ERARIO C/IVA 1.200  
../../.. BANCA C/C   1.200

Ovviamente andrà rettificato anche il costo precedentemente rilevato per IVA indetraibile, nel modo seguente:

Data Conto Importo Dare Importo Avere
../../.. ONERI DIVERSI DI GESTIONE 1.200  
../../.. PRO-RATA IVA INDETRAIBILE   1.200

 
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