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  Fatturazione differita di servizi - quando è possibile la fatturazione differita nel caso di prestazione di servizi

 

 

 
 
 

Approfondimento del 03.12.2014

 

Il comma 4 dell'art.21 del DPR 633/72 stabilisce che la fattura deve essere emessa al momento dell'effettuazione dell'operazione.

Essa, in linea di massima coincide con:

  • il momento della consegna o spedizione, nel caso dei beni mobili;
  • il pagamento del corrispettivo, nel caso di prestazione di servizi.

 

Nel caso di cessione di beni è sempre stata prevista la possibilità di ricorrere alla fatturazione differita nel caso in cui la consegna o spedizione risultino da documento di trasporto o da altro documento idoneo a identificare i soggetti tra i quali è stata effettuata l'operazione.

La stessa facoltà è stata riconosciuta, a partire dal 1° gennaio 2013, per quanto concerne le prestazioni di servizi.

A questo proposito la norma prevede la possibilità di emettere una fattura cumulativa differita entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione delle operazioni, per le prestazioni rese nel corso dello stesso mese solare nei confronti del medesimo committente, purché tali operazioni siano individuabili attraverso idonea documentazione.

 

Esempio:

l'impresa Alfa Srl effettua operazioni di manutenzione e riparazione di macchinari e impianti. Essa ha eseguito, nel corso del mese di maggio, tre lavori diversi per la ditta Rossi & C. Snc come segue

 

Data Importo
05/05 1.000
21/05 700
29/05 1.200
Totale 2.900

L'impresa può emettere un'unica fattura per un importo di 2.900 euro entro il 15 giugno.

 

Per quanto riguarda l'idonea documentazione necessaria al fine di individuare le operazioni la CM 18/E del 2014 ha affermato che si può utilizzare a tal fine la documentazione commerciale prodotta e conservata, peculiare del tipo di attività svolta. A titolo di esempio possono costituire idonea documentazione:

  • il contratto d'opera sottoscritto dalle parte;

  • la nota di consegna dei lavori;

  • la lettera d'incarico;

  • la relazione professionale;

  • il documento attestante l'avvenuto incasso del corrispettivo.

 

In ogni da tale documentazione deve potersi individuare con certezza la prestazione eseguita, la data di effettuazione e le parti contraenti.

 

Sempre secondo quanto dispone la CM 18/E del 2014 il contribuente può emettere fattura differita anche:

  • nel caso in cui effettui una sola prestazione di servizi risultanti da idonea documentazione nello stesso mese, nei confronti del medesimo soggetto;
  • in presenza di cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate nel corso dello stesso mese solare nei confronti del medesimo cessionario/committente.

 

Per quanto concerne i termini di registrazione, la fattura differita per servizi va annotata, come accade anche nel caso di cessione di beni, nello stesso giorno di emissione della fattura, ma l'IVA va liquidata nel mese di effettuazione delle operazioni.

Esempio:

tornando all'esempio precedente la fattura emessa entro il 15 giugno va registrata entro il 15 giugno, ma l'IVA deve essere liquidata con riferimento al mese di maggio e deve essere versata entro il 16 giugno.

 

   

 

 

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